расходы банка. Начисление %-тов может осуществляться одним из 4-х способов:
простой, сложный, фиксированный и плавающий процент.
При начислении %-та возможны 2-ва варианта: 1)Период начисление уплаты
%-тов приходится на разные месяцы. Начисление процентов Дт 47502 Кт 47411;
47426. Уплата процентов для физ.лиц: Дт 47411 Кт 423-426; для юр.лиц: Дт
47476 Кт 30102; 401-408. Отнесение %-тов на расходы банка: Дт 70202; 70203
Кт 47502. 2)Период начисления уплаты %-тов совпадают: Дт 70202; 70203 Кт
30102; 401-408; 423-426.
При учёте депозитных операций внебалансовые счета затрагиваются при
выдаче сбер.книжки. Они учитываются на счете 91207 «Бланки строгой
отчетности». Выдача сбер.книжки: Дт 99999 Кт 91207. Если вклад открывается
в операционной кассе вне кассового узла, книжки учитываются на счете 91203
«Разные документы и ценности, выданные под отчет, отосланные на комиссию».
Передача сбер.книжки под отчет кассиру операционной кассы вне кассового
узла: Дт 91203 Кт 91207, возврат неиспользованных книжек в центральную
кассу – обратная проводка. Расход сбер.книжек при оформлении вкладов: Дт
99999 Кт 91203.
66. Учёт кредитных операций коммерческого банка и их документальное
оформление
Для рассмотрения вопроса о получении кредита юридические лица не
зависимо от форм собственности предоставляют в кредитную организацию
документы: заявление на кредит с указанием суммы кредита, цели его
использования и срока погашения; юридические документы; бух.отчётность за
три года с отметкой налогового органа; технико-экономическое обоснование;
контракты и договора клиента, подтверждающие фиктивность и реальность
сделки; документы, подтверждающие обеспечение(права собственности на
недвижимость, страховой полис, гарантии). Кредитный совет анализирует
полученную документацию и выносит решение. В случае отказа клиенту
направляется мотивированный отказ и его документы заносятся в архив. Если
решение положительное банк заключает с клиентом кредитный договор, договор
обеспечения; срочные обязательства (право банка на списание средств со
счета клиента в день наступления даты платежа); дополнительные соглашения к
договору банковского счета о предоставлении банку права безакцептного
списания средств со счета заемщика в случае просрочки платежа.
В бухгалтерии суммы выданных кредитов учитываются на счетах: 441-457
«Кредиты предоставленные»; 460-473 «Прочие размещенные средства»; 320-324
«Межбанковский кредит (МБК)»; 91301, 91302 «Кредитные линии»; 91303, 91305,
91307 «Обеспечения».
Оформление операций по выдаче ссуд. Если заемщик – клиент банка: Дт 441-
457 Кт 401-408 (на сумму кредита), Дт 91301; 91302 Кт 99999. Если заёмщик
не является клиентом банка: Дт 441-457 Кт 30102 (на сумму кредита), Дт
91301; 91302 Кт 99999.
Погашение кредита. Если заемщик – клиент банка: Дт 401-408 Кт 441-457
(на сумму кредита), Дт 99999 Кт 91301 91302. Если заемщик не является
клиентом банка: Дт 30102 Кт 441-457 (на сумму кредита), Дт 99999 Кт 91301;
91302, 91307.
Выделяют ссуды обеспеченные – должны выполнять 2 условия: 1) реальная
рыночная стоимость залога должна быть достаточна для компенсации основного
долга, процентов по кредиту и издержек по реализации залоговых прав; 2) вся
юридическая документация должна быть оформлена так, чтобы время,
необходимое для реализации залоговых прав, не превышало 150 дней с того
момента, когда она станет необходима. Недостаточно обеспеченные – когда
выполняется только одно условие; необеспеченные – когда не выполняется ни
одного условия.
Клиенты банка часто обращаются за открытием кредитной линии, в рамках
которой устанавливается крупный не возобновляемый лимит, который может
использоваться в течение определенного периода. Виды кредитных линий:
возобновляемая (револьверная) – для осуществления регулярной финансово-
хозяйственных операций на срок до 1-го года; невозобновляемая – выдача
кредитов в рамках установленного лимита, при этом погашаемая часть кредита
не увеличивает свободный лимит кредитования; рамочная – для оплаты
отдельных поставок в рамках одного контракта. Выдача кредитной линии: Дт
91301 Кт 99999; Дт 91302 Кт 99999. Выдача кредита в рамках кредитной линии:
Дт 99999 Кт 91302. Закрытие кредитной линии: Дт 99999 Кт 91301; Дт 99999 Кт
91302.
Процентная ставка является предметом коммерческой сделки и фиксируется
в кредитном договоре. Основные способы получения %-тов банком-кредитором:
путём списания с расчётного счёта заёмщика на основе платёжного поручения;
путём списания ден.средств в порядке, установленной законодательством
очерёдности на условии платёжного требования банка; списание средств со
счёта заёмщика по его письменному заявлению; внесение денежной наличности в
кассу банка. Возможны 2-ва варианта учёта %-тов: 1)Периоды начисления
уплаты %-тов приходятся на разные месяцы. Начисление %-тов Дт 47427 Кт
47501. Получение банком %-тов: от юр.лиц: Дт 401-408; 30102 Кт 47427; от
физ.лиц: Дт 20202; 60305: 423 Кт 47427. Отнесение %-тов на доходы банка: Дт
47502 Кт 70101. 2)Периоды совпадают: Дт 401-408; 30102; 20202; 423 Кт
70101.
Резерв под возможные потери по ссудам (РВПС) – это специальный резерв,
необходимость формирования которого вызвана наличием в деятельности банков
кредитных рисков. РВПС обеспечивает стабильные условия финансовой
деятельности банков. РВПС формируется за счёт отчислений, относимых на
расходы банка и используется только для покрытия непогашенной клиентами
ссудной задолженности по основному долгу. Он создаётся по всем группам
риска. Кредитный риск – это риск неуплаты заёмщиком основного долга и %-тов
в установленный срок. Классификация ссуд в зависимости от кредитного риска
включает 4-ре группы: стандартные ссуды (практически без рисковые – 1% от
основной суммы долга); нестандартные ссуды (умеренный риск невозврата –
20%); сомнительные ссуды (высокий уровень риска невозврата – 50%);
безнадёжные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует – ссуда
представляет собой фактические потери банка – 10%). Формирование РВПС при
предоставлении кредита отражается отнесение его на расходы банка: Дт 70209
Кт 45209. При этом к счёту 70209 должны быть открыты 2-ва субсчёта: 01 –
«Отчисление в фонды и РВПС, относимые на себестоимость»; 02 – «Не относимые
на себестоимость». Подобное разделение имеет важное значение при
определении налогооблагаемой прибыли банка. Не уменьшает размер
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: резервы относимые к 1-й группе
кредитного риска ссудной задолженности; ссуды выделяемые под гарантии
правительства, субъектов РФ, местных органов власти; ссуды не имеющие
обеспечение. При возврате кредита происходит восстановление ранее
созданного резерва: Дт 45209 Кт 70107.
В современной банковской деятельности часто имеют место случаи, когда
заёмщик не в состоянии возвратить кредит и %-нт по нему из-за ухудшения
своего финансового состояния. Если заёмщик надёжен и испытывает временные
трудности, то ему может быть оформлены пролонгация: Дт 45205 Кт 45203. При
пролонгации заключается дополнительное соглашение к кредитному договору.
Если у клиента по истечении периода пролонгации не появятся необходимые
средства, а банк сочтёт не целесообразным дальнейшую пролонгацию, то в день
наступления срока платежа при не погашении кредита он относится на счета по
учёту просроченной задолженности: 458 – на сумму основного долга; 459 – на
сумму %-тов. Отнесение кредита на счёт по учёту просроченной задолженности
отражается в учёте: Дт 45812 Кт 45205. При наличии просроченных процентов
возможно 2-ва варианта учёта: 1)Если ссудная задолженность, по которой
просроченный платёж по %-там относится к 1-й группе риска в конце рабочего
дня, который является днём уплаты %-тов задолженность по %-там должна быть
перенесена на счёт по учёту просроченных %-тов: Дт 45912 Кт 47427. 2)При
отнесении ко 2-й группе риска и выше просроченный %-нт списывается с
балансового счёта Дт 47501; 47427 Кт 459; отнесение на внебалансовый счёт:
Дт 91603; 91604 Кт 99999. Погашение заёмщиком просроченного кредита: Дт
30102; 401-408 Кт 458, 459, 70107; Дт 99999 Кт 91603; 91604.
Ссудная задолженность, по которой меры ко взысканию носят полный
характер, включая реализацию залога, и свидетельствуют о невозможности
проведения дальнейших действий по взысканию – ссуда признаётся безнадёжной.
По решению совета директоров безнадёжная задолженность списывается с
баланса банка за счёт РВПС: Дт 45209 Кт 458, а при его недостаче –
списывается на убытки отчётного года: Дт 70209 Кт 458. Одновременно со
списанием задолженности с баланса за счёт резерва на сумму этой
задолженности отражается приход по внебалансовому счёту 918 «Задолженность
по основной сумме долга, списанная из-за невозможности взыскания»: Дт 918
Кт 99999. На этом счёте списанная задолженность и %-ты по ней учитываются в
течении 5-ти лет. Если в течении этого времени должник возвращает
задолженность, то составляется проводка: Дт 30102; 401-408 Кт 70107.
67. Ценные бумаги и их виды
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением
установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права,
осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С
передачей ценной бумаги удостоверяемые его права переходят в совокупности.
Утрата ценной бумаги лишает возможности реализовать выраженное в ней право.
Ордерная ценная бумага выписывается на имя приобретателя или по «его
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35
