2.4.2. Анализ исполнения сметы расходов РКИБ

Одной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа исполнения смет, является отражение в бухгалтерском учете двух видов рас­ходов: кассовых и фактических. Кассовыми расходами считают­ся все суммы, выданные банком как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов. К фактическим же расходам отно­сятся действительные затраты учреждений, оформленные соот­ветствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и стипен­диям. При внесении в банк каких-либо сумм на бюджетные или текущие счета учреждений в бухгалтерском учете на эти суммы уменьшаются кассовые расходы.

Значение анализа исполнения сметы расходов бюджетных уч­реждений состоит в том, что с его помощью определяются откло­нения, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых – кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств. Анализ способствует выявлению причин от­клонений, а также позволяет обеспечивать контроль за соблюде­нием норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации. Таким образом, проведем анализ исполнения сметы расходов по трем направлениям, одновременно анализируя бюджетную и внебюджетную деятельность РКИБ за 2004 – 2005 годы.

При анализе исполнения сметы расходов бюджетного учреж­дения прежде всего изучаются состав и структура расходов. С этой целью расходы группируются по статьям бюджетной классифи­кации (приложения 3. 4, 5).

Бюджетное финансирование.

По данным таблицы из приложения 3 в 2004 – 2005 годах был допущен перерасход средств на 7,77% и 20,87% соответственно. В 2004 году в значительной степени это обусловлено значительным перерасходом средств на текущие нужды: прочие расходы по статье материальные запасы – 517%, услуги по содержанию имущества – 281%, лечебные расходы – 138,8%. В 2005 году наблюдается та же ситуация: значительный перерасход по прочим расходам по статье материальные запасы – 175%, услугам по содержанию имущества – 275,85%, прочим расходам по приобретению услуг – 152,72%.

Необходимо отметить, что для РКИБ характерен значительный удельный вес расхо­дов на заработную плату и оплату коммунальных услуг. Можно отметить, что наблюдается переориентация источников финансирования. Если раньше основная доля бюджетных средств тратилась на оплату труда и приобретение услуг, то с 2005 года основная их доля тратится на приобретение услуг и закупку материальных активов.

Также необходимо особо подчеркнуть очень низкий процент капитальных затрат в общем объеме расходов: в целом за 2004 год – 1,75%, в 2005 году – 4,04%, хотя, как видим, наметилась положительная тенденция. Все это не может не сказаться на уровне и качестве обслуживания в РКИБ.

Финансирование УТФОМС.

Также можно сказать о перерасходе средств: на 15,88% в 2004 году и 11,02% в 2005 году. Причем перерасход средств в целом в 2004 году наблюдается в основном за счет статей приобретение услуг – 154,92%, прочие расходы по статье материальные запасы – 387%, увеличение стоимости основных средств – 131%. Также можно отметить недорасход средств по оплате труда – на 14,7%.

В 2005 году наибольший перерасход средств допущен по статьям увеличение стоимости основных средств – 169%, увеличение стоимости матзапасов. Также мала доля капитальных затрат – 9,41% и 2,43% в 2004 и 2005 годах соответственно, причем заметна тенденция к снижению финансирования УТФОМС этой статьи. Основные статьи-потребители средств ОМС в 2004 году – мат. запасы (75%), в 2005 – оплата труда (66%) и мат. запасы (29%).

Внебюджетное финансирование (платные услуги).

Значительный перерасход средств здесь допущен в 2005 году -131,24%. Наибольший перерасход допущен по следующим статьям: приобретение и модернизация непроизводственного оборудования – 1219,25%, коммунальные услуги – 371,75%, продукты питания – 274,66%. Значительный вес в общих расходах занимают расходы: в 2004 году – на оплату труда – 51,6%, на приобретение услуг – 20,3%, на приобретение мат. запасов – 27,26%; в 2005 году – на оплату труда – 40,78%, на приобретение услуг – 23,7%, на приобретение мат. запасов – 29,57%. Также мала доля капитальных расходов (4,5%).

Следующим шагом анализа исполнения сметы является анализ соотношения кассовых и фактических расходов больницы.

Изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами позволяет выявлять причины, направления и разме­ры отклонений расходов, возникающих в процессе исполнения сметы.

Как отмечалось ранее, фактические расходы — это затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения. Их изучение позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств, устанавливать степень соответствия расхо­дов объему выполненных учреждением работ (услуг). Кассовыми расходами называются затраты бюджетных средств в пределах сумм, выданных банком бюджетному учреждению на­личными деньгами или в порядке безналичных расчетов через систему казначейства. Анализ соотношения между кассовыми и фактическими расходами проводится в целом по смете и по отдельным ее статьям с использованием данных отчета об исполнении сметы расходов (форма № 2), баланса об исполнении сметы расходов (форма № 1).

В приложениях 6, 7, 8 приведены показатели по РКИБ, необходимые для общей характеристики соот­ношения между ними.

Бюджетное финансирование.

В 2004 году в целом фактический расход больше кассового на 553,39 тыс.руб. Превышение фактических расходов над кассовыми имело место по расходам на приобретение услуг – 889,59 тыс.руб. (из них наибольшая доля принадлежит расходам по содержанию имущества и оплата текущего ремонта зданий и сооружений), на приобретение и модернизация оборудования – 680,72 тыс.руб., на лечебные нужды – 643,37 тыс.руб.

Кассовые расходы были выше фактических по следующим статьям: оплата труда – 1758,71 тыс. руб., транспортные услуги – 39,67 тыс.руб.

Финансирование УТФОМС.

В 2004 году в целом фактический расход больше кассового на 523,24 тыс.руб. Превышение фактических расходов над кассовыми имело место по расходам на приобретение лечебных средств – 434,05 тыс.руб., на приобретение и модернизация оборудования – 202,92 тыс.руб.

Кассовые расходы были выше фактических по следующим статьям: услуги по содержанию имущества – 175,48 тыс.руб., прочие расходы по статье услуги – 156,5 тыс.руб., прочие расходы по статье приобретение мат. запасов – 84,78 тыс.руб.

В 2005 году в целом фактический расход больше кассового на 2237,02тыс. руб. Превышение фактических расходов над кассовыми имело место по расходам на содержание имущества – 598,23 тыс. руб., прочим расходам по статье приобретение основных средств – 382,13 тыс. руб., по расходам на приобретение мат. запасов – 601,79 тыс. руб., продуктов питания - 643,66 тыс. руб., прочие расходы по статье приобретение мат. запасов – 816,8 тыс.руб.

Кассовые расходы были выше фактических по следующим статьям: оплата горюче-смазочных материалов – 535,6 тыс. руб., приобретение мягкого инвентаря и обмундирования – 510,52 тыс. руб.

Внебюджетное финансирование.

В 2004 году в целом кассовый расход больше фактического на 3,25 тыс. руб. Превышение кассовых расходов над фактическими имело место по расходам на оплату труда 7,5 тыс.руб., начисления на оплату труда – 3,62 тыс.руб., по прочим расходам по статье приобретение мат. запасов – 8,88 тыс.руб.

Фактические расходы были выше кассовых по следующим статьям: услуги по содержанию имущества – 8,53 тыс. руб., лечебные расходы – 6,33 тыс. руб., продукты питания – 2,42 тыс. руб.

Следующим шагом анализа исполнения сметы является анализ соблюдения сметных назначений.

Сопоставление кассовых расходов с назначениями по смете имеет целью, во-первых, выявить недорасход или перерасход выделенных из бюджета средств и, во-вторых, обеспечить действенный контроль за исполнением сметы расходов. В результате анализа нередко устанавливаются факты превыше­ния кассовых расходов по одним статьям сметы с одновремен­ным недоиспользованием средств по другим статьям. Такие случаи означают нарушение принципа целевого использования бюджетных ассигнований.

В ходе анализа особое внимание уделяется изучению слу­чаев превышения расходов по статьям, по которым превышены сметные назначения. За этим могут скрываться различные на­рушения. Например, приобретение излишних или дорого­стоящих материальных ценностей, содержание сверхштатного персонала, нарушения в оплате труда, завышение плана по объему строительно-монтажных работ или выполнение работ на сверхплановых объектах при капитальном ремонте зданий и сооружений и др.

Для изучения отклонений кассовых расходов от выделенных по смете составляются таблицы (приложения 9, 10, 11).

Бюджетное финансирование.

Расчеты в таблице, характеризующие уровень кассового ис­полнения сметы расходов за 2004 – 2005 годы, показывают, что перерасход бюджетных средств не был допущен ни по одной статье сметы. Вместе с тем больница недоиспользовала перечисленные средства в 2004 г. В размере 8,58 тыс.руб.

Финансирование УТФОМС.

Анализ показывает незначительный перерасход сметных назначений за 2004 и 2006 годы в размере 0,05(по статье оплата текущего ремонта) и 0,02 тыс. руб. соответственно. В 2006 году перерасход средств УТФОМС был допущен по статье начисления на оплату труда – 119,17 тыс. руб. Вместе с тем наблюдается недорасход средств по таким статьям как: приобретение услуг – 0,02 тыс. руб., лечебные расходы – 60,99 тыс. руб., продукты питания – 33,92 тыс. руб., мягкий инвентарь и обмундирование – 24,15 тыс. руб.

Внебюджетное финансирование.

В 2004 году допущен перерасход внебюджетных средств в размере 3,25 тыс. руб. по следующим статьям в частности: оплата труда – 11,12 тыс. руб., оплата горюче-смазочных материалов – 0,52 тыс. руб., прочие расходы по приобретению мат. запасов – 8,87 тыс. руб. Недорасход наблюдается по статьям услуги по содержанию имущества – 8,53 тыс. руб., лечебные расходы – 6,33 тыс. руб., продукты питания – 2,42 тыс.руб.

В 2006 году РКИБ недоиспользовала внебюджетных средств на сумму 27,4 тыс. руб., из них на приобретение услуг – 14,3 тыс. руб., на приобретение оргтехники – 10тыс. руб. Наряду с этим есть перерасход средств в размере 0,04 тыс. руб. на оплату труда.

При анализе кассового исполнения сметы расходов в учре­ждениях здравоохранения особое внимание следует обращать на выявление перерасхода бюджетных средств по таким основ­ным статьям, как расходы на заработную плату, продукты пи­тания, медикаменты и перевязочные средства, совокупный удельный вес которых обычно составляет более 70% расходов по текущему содержанию учреждения. Это связано с тем, что финансирование перерасхода по этим статьям может осущест­вляться лишь за счет сокращения финансирования по другим статьям. Поэтому выявление фактов нецелевого использова­ния средств как в виде экономии, так и их перерасхода в разре­зе отдельных статей имеет важное значение для соблюдения финансовой дисциплины в учреждении и успешного выполне­ния им возложенных задач по оказанию услуг по охране здоро­вья населения.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54