учреждения платили вместо налога на прибыль налог на доходы банков. В 1994

г. и ставки, и механизм взимания налога на прибыль подверглись переменам.

Налог на доходы банков был отменен и кредитные учреждения стали вносить в

бюджет налог на прибыль. Этот налог как бы раздвоился и стал состоять из

двух частей: федеральной и региональной. Было установлено, что 13% прибыли

любого предприятия независимо от формы собственности и подчиненности

поступает в федеральный бюджет. Региональные власти могли установить налог

еще в пределах 25%. Таким образом для предприятия данный налог повысился с

32% в 1993 г. до 35—38% в 1994 г. В следующем году произошли новые

уточнения: законодательные органы субъектов Федерации стали иметь

возможность устанавливать ставку налога на прибыль не выше 22%, и общая

ставка налога составляла 35% (13+22). Более высокие ставки применялись к

банкам, биржам, брокерским конторам и прибыли от посреднической

деятельности. Для них ставка регионального налога могла быть установлена до

30%, а общая ставка —до 43%. Затем, Федеральным законом РФ от 31.03.1999г.

№ 62-ФЗ ставки налога на прибыль с 01 апреля 1999г. были снижены до 11% для

федерального бюджета и не свыше 19% для регионального бюджета (а для

предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок,

страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных

организаций, - по ставкам в размере не свыше 27%). В местные бюджеты

зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам,

устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в

размере не выше 5 процентов. С 01 января 2001г. в г. Москве действует

ставка налога на прибыль в размере 35% (11% - федеральный бюджет и 24% -

городской бюджет), а для прибыли, полученной от посреднической

деятельности, страховых, бирж, брокерских контор и кредитных учреждений –

43% (11% +32%).[7]

Отдельные виды прибыли, получаемой юридическими лицами, облагаются

особо. Так, прибыль от дивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным

ценным бумагам, выпущенным в Российской Федерации, облагается по ставке

15%. Этот размер ставки применяется к прибыли от долевого участия в других

предприятиях, созданных на территории Российской Федерации.

Доходы видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-,

видеозаписями, игровыми и иными программами, облагаются по ставке 70%.

Сумма прибыли, полученная за пределами Российской Федерации,

включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению. В состав

затрат, имевших место для получения дохода за границей, включается и сумма

уплаченного там налога на прибыль. Но при этом размер засчитываемой суммы

не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской

Федерации по прибыли, полученной за границей.

Налог на прибыль предприятий и организаций, оставаясь сугубо

федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы

страны. С самого начала он был определен в качестве регулирующего источника

доходов. Отчисления от него направлялись в бюджеты субъектов Федерации и

местные бюджеты по расчетам Минфина России. А затем нормативы были

узаконены, региональные власти получили широкие полномочия в установлении

своей части налога. Эти полномочия касаются и налоговых льгот. В настоящее

время налог на прибыль стоит на первом месте среди доходных статей

регионов.

Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривает

большое количество налоговых льгот. Мы рассмотрим здесь только льготы,

установленные федеральным законодательством. Но представительные органы

субъектов Федерации могут вводить свои налоговые льготы в части,

поступающей в их бюджеты. Льготы не могут предоставляться отдельным

конкретным налогоплательщикам. Их можно применить только к категориям

предприятий исходя из приоритетов экономического и социального развития

регионов. В этом отношении российское законодательство переняло, хотя и не

сразу, американский опыт.

Итак, облагаемая прибыль уменьшается на суммы:

• направленные на финансирование капитальных вложений

производственного назначения в отраслях материального производства и в

жилищное строительство во всех отраслях, а также на погашение кредитов

банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по

кредитам;

• затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе

учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта,

детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и

инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании

данных объектов (Следует иметь в виду, что затраты принимаются не

полностью, а в пределах норм, утвержденных местными органами

государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и

учреждения).

• взносов на благотворительные цели в пределах 5% облагаемой налогом

прибыли;

• направленные образовательными учреждениями на нужды обеспечения,

развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату

труда) в данном образовательном учреждении;

• направленные научными организациями на проведение и развитие научно-

исследовательских и опытно-конструкторских работ соответствие с перечнем,

устанавливаемым Правительством Российской Федерации;

• направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и

опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных

исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10% в

общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли;

• направленные организациями кинематографии на финансирование

строительства кинозалов (в т.ч. в порядке долевого участия), а также на

погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая

проценты по кредитам.[8]

Кроме этого, льготируются средства направленные на развитие

предприятий уголовно-исполнительной системы, пожертвования в избирательные

фонды и др.

Ставка налога на прибыль уменьшается в два раза, если на предприятии

инвалиды составляют не менее 50% среднесписочной численности.

Для предприятий, находящихся в собственности общественных организаций

и объединений, творческих союзов, благотворительных фондов,

налогооблагаемая прибыль снижается на сумму, направленную на осуществление

их уставной деятельности. Эта льгота не относится к политическим партиям и

движениям, профессиональным союзам.

С 1996 г. от налога освобождается прибыль, полученная редакциями

средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами,

телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению

периодических печатных изданий и книжной продукции, передающими центрами от

производства и распространения продукции средств массовой информации и

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части,

зачисляемой в федеральный бюджет; полученная полиграфическими предприятиями

и организациями от оказания услуг по производству книжной продукции,

связанной с образованием, наукой и культурой, продукции средств массовой

информации в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная редакциями

средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами,

телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению

периодических печатных изданий и книжной продукции от других видов

деятельности и направленная ими на финансирование капитальных вложений по

основному профилю их деятельности. Данная льгота не распространяется на

прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств

массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий

рекламного и эротического характера.

Если предприятие по данным годового бухгалтерского отчета получило

убыток, то освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на

его покрытие в течение последующих пяти лет при условии полного

использования на эти цели средств резервного фонда. Но при этом не

учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли,

а также убытки, полученные до 1 января 1996 г. в результате превышения

фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой

величиной, убытки, полученные от превышения норм и нормативов,

установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете

налогооблагаемой прибыли.

С 1997 г. предоставлена налоговая льгота товариществам — собственникам

жилья, жилищно-строительным кооперативам по уменьшению налогооблагаемой

прибыли на суммы, направленные на обслуживание и ремонт жилья и нежилых

помещений, инженерное оборудование жилых домов.

Значительные льготы по налогу на прибыль предоставляются малому

бизнесу. При введении в действие Закона "О налоге на прибыль предприятий и

организаций" было предусмотрено, что помимо общих льгот в первые два года

после регистрации не уплачивают налог малые предприятия по производству и

переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного

потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству

строительных материалов при условии, если выручка от указанных видов

деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции

(работ, услуг). В третий и четвертый год работы эти малые предприятия

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22