налог на добавленную стоимость. Эти налоги устанавливаются как
фиксированный процент от продажной цены (по отношению к ней они
пропорциональны). Но оплачиваются они в конечном счете из доходов
покупателей, и по отношению к ним они регрессивны. Также регрессивным
является единый социальный налог.
Величина налоговой суммы (так называемого налогового бремени) зависит
прежде всего от размеров прибыли компании.
В США, Великобритании, Италии и некоторых других странах размеры
налога на прибыль определяются исключительно ее величиной. В ФРГ, Франции,
Японии, Швеции часть налога на прибыль взимается независимо от ее размера.
В 90-х годах в большинстве стран шло снижение ставок налогов.(44( Наряду со
снижением ставок налогообложения возрастали налоговые льготы на выплату
государственного долга и процентов по нему.
На практике у большинства компаний на выплату налогов уходит доля
прибыли меньшая, чем ставка налогообложения. Во-первых, компании легально
могут уменьшать размер подлежащей налогообложению суммы за счет увеличения
отчислений в необлагаемые фонды (амортизационный, пенсионный и др.). Во-
вторых, используются различные налоговые льготы. В-третьих, компании с
небольшим оборотом во многих странах облагаются более низким налогом. В-
четвертых, в ряде стран налог на прибыль корпораций может выплачиваться не
только отдельной фирмой, но и ее материнской компанией (если фирма входит в
группу компаний), что на практике позволяет снизить налоговую базу
компаний, входящих в группу. В-пятых, почти всюду действует система
покрытия убытков компании за счет ее прибылей нескольких предшествующих лет
(carry back) или за счет ее будущих прибылей (carry forward). В первом
случае разрешается вычитать из ранее полученной прибыли потери текущего
года (так называемый перенос убытков назад), в результате чего выплаченная
ранее фирмой сумма налогов оказывается чрезмерно высокой и это превышение
компенсируется за счет снижения текущих налогов. Во втором случае (перенос
убытков вперед) убытки текущего года вычитаются из будущей прибыли.
Например, в Нидерландах разрешается перенос убытков назад на три года и
перенос убытков вперед на восемь лет.
В результате средний уровень налогообложения компаний намного ниже
базового (т.е. максимального). Например, в ФРГ он составлял в конце 80-х
гг. около 50% (базовый равнялся 71%). (47( В России, по оценке, он
составляет в настоящее время около 65%.
Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ
выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется
общественное назначение данной экономической категории как инструмента
стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Налоги
выполняют три важнейшие функции:
1) финансирования государственных расходов (фискальная функция);
Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую
очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование
общественных расходов, и прежде всего расходов государства. В течение
последних десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая
функции.
2) поддержания социального равновесия путем изменения соотношения
между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства
между ними (социальная функция);
По мере совершенствования и повышения гибкости налоговой системы
государственные органы сами все чаще предоставляют отдельным группам
населения налоговые льготы в целях смягчения социального неравенства.
Широко распространены налоговые льготы многодетным семьям, переселенцам из-
за границы на свою историческую родину, студентам и лицам, повышающим свою
квалификацию. Часто налоговые льготы предоставляются мелким и средним
предпринимателям, особенно впервые начинающим самостоятельное дело,
фермерам, но эти налоговые льготы носят уже не только социальный, но и
регулирующий характер. Социальную и одновременно регулирующую
направленность имеют такие виды налоговых льгот, как скидки с личных
доходов и прибылей, направляемых в жилищное строительство. Оживление
жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные
материалы и услуги, санитарное и электрическое оборудование, способствует
росту занятости, а позднее ведет к увеличению спроса на мебель, технические
товары длительного пользования, бытовую электронику, посуду, белье и т.д.
Двойственную роль - социальную и регулирующую - играет освобождение от
налога части прибыли, перечисляемой в пенсионный фонд фирмы. Накопление
средств в этом фонде является финансовой базой для дополнительной пенсии
отработавшим свой стаж на фирме рабочим и служащим. Средства, находящиеся в
пенсионном фонде компании, формально ей не принадлежат, но находятся в ее
бессрочном распоряжении. Они широко используются для долгосрочных
капиталовложений, расширяя и укрепляя финансовую базу фирмы.
3) государственного регулирования экономики (регулирующая функция).
Основными объектами государственного регулирования экономики при
помощи налоговой политики являются хозяйственный цикл, секторальная,
отраслевая и региональная структуры хозяйства, капиталовложения, цены,
НИОКР, внешнеэкономические связи, окружающая среда и др.
Регулирующая функция налогов заключается в следующем:
- в установлении и изменении системы налогообложения;
- в определении налоговых ставок, их дифференциации;
- в предоставлении налоговых льгот - освобождении от налогов части
прибыли и капитала с условием их целевого использования в соответствии с
задачами государственного регулирования экономики.
Важную регулирующую роль играет сама система налогообложения,
избранная правительством. Например, налог с оборота, широко применявшийся
до замены его на НДС, при допущении его расчета по принципу “органического
единства” не взимался с оборота между предприятиями “органически единой
фирмы”, корпорации и ставил таким образом крупные фирмы в привилегированное
положение. Применение налога с оборота в такой трактовке становилось
инструментом централизации капитала, создания единых по капиталу
вертикальных структур, подразделения которых тесно связаны между собой
технологически.
Глобальное понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей,
усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капиталовложений,
спроса, занятости и оживлению хозяйственной конъюнктуры. Повышение налогов
- обычный способ борьбы с перегревом конъюнктуры. Изменяя налоговые ставки
на прибыль, государство может создать или уменьшить дополнительные стимулы
для капиталовложений, а маневрируя уровнем косвенных налогов -
воздействовать на фонд потребления в целом, на уровень цен.
Избрав либеральную или протекционистскую внешнеторговую политику,
государство изменяет таможенные пошлины, получая от торговых партнеров либо
встречные уступки, либо ужесточение условий национального экспорта.
Таможенные пошлины - вид косвенных налогов, повышение которых ведет к
удорожанию импортных, а вслед за этим и отечественных товаров, к снижению
внешнеторгового оборота. Понижение или отмена пошлин влекут за собой
обострение конкуренции на внутреннем рынке, замедление роста цен,
активизацию внешней торговли.
По мере усложнения и совершенствования государственного регулирования
экономики налоги все шире использовались для регулирования структуры
народного хозяйства. Налоговые ставки все более дифференцировались по
отраслям и регионам. Они стали оказывать усиливающееся воздействие на
отраслевую и подотраслевую структуры, на изменение роли отдельных земель,
штатов, областей в народнохозяйственном комплексе. Так, налоги на добычу
нефти и газа традиционно высокие, но в малоосвоенных, экономически менее
развитых районах они часто ниже. Налоговая система становится все более
гибкой. При сохранении основ и структуры налогового законодательства
государственные регулирующие органы выборочно и временно снижают налоговые
ставки или даже отменяют налоги для предприятий, следующих целям
государственного регулирования. Стали широко практиковаться скидки с
налогов на прибыль, направляемую на капиталовложения, научные исследования
и внедрение их достижений, создание новых рабочих мест, охрану окружающей
среды. Объекты регулирования налогообложения все более конкретизируются.
Например, дифференцировано налогообложение двух частей прибыли компании:
нераспределенной (оставляемой в компании на расширение хозяйственной
деятельности) и распределенной (на дивиденды, выплачиваемые владельцам
акций).
В современных условиях регулирующая функция налогов не столько в том,
чтобы максимально освободить прибыли и доходы от налогов и создать общие и
селективные стимулы для действий в соответствии с текущими целями
государственного регулирования экономики, сколько в стремлении создать
жесткую количественную зависимость между размерами налоговых льгот,
предоставляемых хозяйственному субъекту, и его конкретными хозяйственными
акциями.
Большинство целей государственного регулирования экономики на Западе
достигается путем целенаправленного стимулирования капиталовложений. Именно
от масштабов обновления и расширения основного капитала зависят в основном
темпы роста, состояние конъюнктуры, занятость, спрос, национальная
конкурентоспособность, а от структуры инвестиций - отраслевая и
региональная структуры, темпы и направленность НИОКР. Преобладающей формой
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22
