конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство, налог
усиливает инфляционные процессы, приводя к дополнительному повышению
оптовых и розничных цен. Но в целом он имеет позитивное значение и будет
функционировать в России в обозримом будущем.
Акцизы
Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей стране
почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме,
выполнял налог с оборота. И только в 1992г. в ходе проведения налоговой
реформы в Российской Федерации акцизы вошли в систему федеральных налогов в
качестве самостоятельного налогового платежа. Акцизы играют существенную
роль в формировании доходов бюджета. По данным Управления МНС по г. Москве
в 1 квартале 2001г. на акцизы пришлось 41,7% поступлений в федеральный
бюджет.(55(
Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары
устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части
получаемой производителями таких товаров сверхприбыли. Акцизы –
разновидность косвенных налогов, в то же время они наделены рядом
специфических черт:
. это индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров;
. объектом обложения является оборот по реализации только товаров, причем
их перечень ограничен;
. функционируют только в производственной сфере, за исключением акцизов по
импортируемым на территорию РФ товарам.
Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные
товары предприятия и организации, индивидуальные предприниматели, а также
лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу
Российской Федерации.
В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных товаров происходили заметные
изменения. Были отменены акцизы на продовольственные товары, на которые они
были установлены. Естественно, это не относится к алкогольным напиткам. В
сочетании с налогом на добавленную стоимость акцизы на такие продукты, как
шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие морепродукты,
способствовали резкому росту розничных цен на них. Для компенсации
выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары, например,
на малотоннажные грузовые автомобили. С 1996 г. направление налоговой
политики ведет к общему сокращению видов подакцизных товаров. Отменены
акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовики. В
настоящее время подакцизными являются алкогольные напитки, пиво, спирт и
спиртосодержащая продукция, табачные изделия, легковые автомобили и
мотоциклы, бензин, дизельное топливо и моторные масла, ювелирные украшения
из драгоценных металлов и (или) произведенные с использованием драгоценных
камней (жемчуга), минеральное сырье (газ, нефть и стабильный газовый
конденсат). (20( В общем, достаточно обычный для мировой практики набор
товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно
превышает себестоимость.
Объектом налогообложения служат обороты по реализации произведенных
подакцизных товаров; их передаче в уставный капитал организаций, паевые
фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества
либо доли из имущества; ввоз подакцизных товаров на территорию Российской
Федерации. Для определения облагаемого оборота берется стоимость
реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета НДС и
налога с продаж.
Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт, с июля 2001г. в т.ч.
и в страны СНГ (до 01.07.2001 реализация подакцизных товаров в названные
государства приравнивается к их реализации на территории Российской
Федерации[16]). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные
ею с акцизами, то ей необходимо в 180-дневный срок предоставить
подтверждающие факт экспорта документы. При наличии поручительства
уполномоченного банка акцизы разрешено не уплачивать. В противном случае,
налог уплачивается в соответствие с общим порядком, предусмотренным для
операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ, а после
предоставления в 180-дневный срок необходимых документов, суммы акцизов
возмещаются.
Освобождаются от акцизов операции по передаче подакцизных товаров
одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным
налогоплательщиком, для производства и (или) реализации других подакцизных
товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
реализация денатурированного этилового спирта и спиртсодержащей
денатурированной продукции при соблюдении определенных условий; реализация
нефти, произведенной из нефтешламов, или добытой из скважин по перечню,
утвержденному в порядке, определяемом Правительством РФ; использование
нефти и природного газа на собственные технологические нужды; и некоторые
другие.[17]
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них установлены
статье 193 НК РФ. Они являются едиными на территории Российской Федерации.
Налоговый период установлен как календарный месяц.
Как и другие налоги, акцизы служат мощным рычагом регулирования
экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по
возможности прогнозируя последствия производимых изменений.
Единый социальный налог (взнос)
С 01 января 2001г главой 24 Налогового кодекса введен единый
социальный налог, консолидирующий взносы в государственные внебюджетные
социальные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и
фонды обязательного медицинского страхования РФ, являющиеся формой
перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых
государством для аккумуляции средств для финансирования важнейших
социальных гарантий – государственного пенсионного обеспечения, оказания
бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности,
во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания
и т.д. (Отдельно установлен порядок для взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.[18] Эти взносы не включаются в состав единого социального
налога (ЕСН) и должны уплачиваться в прежнем порядке, так как ставки
взносов дифференцированы в зависимости от категорий профессионального
риска.[19])
Согласно ст. 235 НК РФ работодатели, производящие выплаты наемным
работникам, и лица, осуществляющие частную деятельность, обязаны уплачивать
ЕСН. От уплаты ЕСН освобождены только лица, переведенные в соответствии с
нормативными актами субъектов РФ на уплату налога на вмененный доход для
определенных видов деятельности в части доходов, получаемых от
осуществления этих видов деятельности. Так как согласно Федеральному закону
от 31.07.1998г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности» (6( со дня введения данного налога на
территориях соответствующих субъектов РФ с его плательщиков не взимаются
платежи в государственные внебюджетные фонды. Теперь ЕСН заменяет указанные
платежи. Вследствие этого налогоплательщики, переведенные на уплату единого
налога на вмененный доход, не являются плательщиками ЕСН. Соответственно,
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения, от уплаты не освобождаются. (15(
Объектом налогообложения для налогоплательщиков-работодателей
являются, во-первых, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения гражданско-
правовым договорам о выполнении работ (оказании услуг), а также по
авторским и лицензионным договорам. Указанное правило не применимо к
вознаграждениям, выплачиваемым индивидуальным предпринимателям, так как
такие вознаграждения рассматриваются одновременно и как доход от
деятельности индивидуальных предпринимателей.
Во-вторых, ЕСН начисляется на выплаты в виде материальной помощи и
иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с
налогоплательщиком трудовым либо гражданско-правовым договором, предметом
которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или
лицензионным договором. При исчислении налоговой базы учитываются суммы
дополнительной материальной выгоды, получаемой работником или членами его
семьи за счет работодателя.
Объектами налогообложения признаются также выплаты в натуральной
форме, производимые сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей,
но только в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника
за календарный месяц.
Не являются объектом налогообложения любые выплаты, производимые за
счет средств, которые остались после уплаты налога на доходы (налога на
прибыль) организаций (налога на доходы физических лиц). Это положение
напрямую относится к оплате расходов за лечение и медицинское обслуживание,
страховым платежам по договорам добровольного пенсионного обеспечения,
оплате расходов на содержание детей в детских дошкольных учреждениях и
оздоровительных лагерях, материальной помощи и иным аналогичным выплатам,
уплата которых производится за счет прибыли. При этом необходимо наличие
прибыли (при наличии убытка выплаты признаются объектом налогообложения,
даже если произведенные выплаты не уменьшали налогооблагаемую прибыль.
Для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
объектом налогообложения является доход, определенный исходя из стоимости
патента.
Статья 238 НК РФ устанавливает перечень выплат, не подлежащих
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22
