Важное значение при расчетах НДС имеет четкое определение места
реализации продукции. Согласно действующему законодательству место
реализации продукции определяется:
V Местонахождением товара;
V Местом монтажа, установки или сборки товара;
V Местонахождением недвижимого имущества в том случае, если работы
непосредственно связаны с этим имуществом;
V Местом фактического осуществления работ, связанных с движимым
имуществом;
V Местом оказания услуг в сфере культуры, искусства, образования,
физической культуры, туризма и спорта;
V Местом экономической деятельности покупателя услуг по передаче в
собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок,
авторских прав или иных аналогичных прав; консультационных,
юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг
по обработке информации, а также при проведении научно-
исследовательских и опытно-конструкторских работ; по предоставлению
персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности
покупателя; по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением
наземных автотранспортных средств; услуг агента; услуг, оказываемых
непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве
РФ по обслуживанию воздушных судов; работ (услуг) по обслуживанию
морских судов;
V Местом деятельности организации или индивидуального предпринимателя
по выполнению работ (оказанию услуг), не предусмотренных выше.
Данный перечень является исчерпывающим.
Порядок исчисления НДС установлен единым для всех предприятий-
плательщиков вне зависимости от их организационно-правовых форм, видов
деятельности, форм собственности. Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате
в бюджет, общая исчисленная сумма налога уменьшается на налоговые вычеты.
Т.е., сумма налога к уплате определяется как разница между суммами налога,
полученными от покупателей за реализованную продукцию (товары, услуги), и
суммами налога, предъявленными налогоплательщику и уплаченными им
поставщикам за приобретенный товар, материальные ресурсы и услуги,
предназначенные для перепродажи или для осуществления производственной
деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения,
стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Суммы НДС
по товарам, приобретаемым для перепродажи, предъявляются к зачету
(возмещению из бюджета) по мере их оплаты поставщикам независимо от факта
реализации товаров. Уплата НДС с авансов, полученных под поставку товаров,
производится со всей суммы авансов и предоплат.
С целью устранения случаев необоснованного завышения затрат,
искусственного снижения прибыли, нарушения порядка исчисления НДС с 1997г.
внесены серьезные изменения в механизм исчисления НДС. Все плательщики НДС
должны составлять счета-фактуры, являющиеся обязательным документом при
совершении любых операций, признаваемых объектом обложения НДС (в т.ч. и
операций, освобожденных от налогообложения). На основании счетов-фактур
осуществляются расчеты НДС и контроль налоговых органов за правильностью и
полнотой уплаты налога в бюджет. Срок выставления счета-фактуры в 2001 году
сокращен с 10 до 5 дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг).[12] Кроме
того, действуют все формы расчетных и первичных учетных документов. При
оформлении расчетных документов: счетов-фактур, актов выполненных работ,
счетов на услуги и пр. сумма налога на добавленную стоимость выделяется
отдельной строкой. Без этого расчетные документы не должны приниматься
банками к исполнению[13].
Действующим российским законодательством, так же как в мировой практике,
предусмотрены льготы по уплате НДС. Установлен перечень оборотов, не
облагаемых НДС, а также перечень продукции (товаров), работ и услуг,
освобождаемых от обложения этим налогом. Будучи косвенным налогом, НДС
нейтрален по отношению к результатам финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Однако предоставление льгот повышает конкурентоспособность
предприятия, т.к. позволяет снижать цены на продукцию даже при более
высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями, а при равных
условиях получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).
Льготы по НДС носят социально-выраженный характер. В частности, от НДС
освобождены реализация (передача, выполнение, оказание для собственных
нужд) на территории РФ:
. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по
перечню, утверждаемому Правительством РФ; платные медицинские
услуги, оказываемые медицинскими учреждениями, за исключением
косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг
(кроме финансируемых из бюджета);
. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,
предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями
социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми
подтверждена соответствующими заключениями органов
здравоохранения и органов социальной защиты населения;
. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению
занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая
спортивные) и студиях;
. продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений,
медицинских организаций, детских дошкольных учреждений, а также
продуктов питания, произведенных организациями общественного
питания и реализуемых ими указанным столовым.
. услуги пассажирского транспорта общего пользования (за
исключением такси, в т.ч. маршрутного) при условии осуществления
перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех
льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
. ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных
памятников и оформлению могил, реализация похоронных
принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
. услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном
фонде всех форм собственности, услуг по техническому
обслуживанию, текущему и капитальному ремонту, санитарному
содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства,
осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-
строительных кооперативов, услуг по предоставлению жилья в
общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных
целях и предоставления в аренду);
. услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту
и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период
гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных
частей для них и деталей к ним;
. услуг в сфере образования по проведению некоммерческими
образовательными организациями учебно-производственного или
воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг,
а также услуг по сдаче в аренду помещений;
. ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных
работ, выполняемых при реставрации памятников истории и
культуры, охраняемых государством,[14] а также культовых зданий
и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;
. работ, выполняемых в период реализации целевых социально-
экономических программ (проектов) жилищного строительства для
военнослужащих в рамках реализации указанных программ
(проектов);
. услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями
культуры и искусства;
. товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров,
реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в
соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи
(содействии) Российской Федерации и внесении изменений и
дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации
о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные
внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации";
. услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов,
оказываемых архивными учреждениями и организациями;
. почтовых марок (за исключением коллекционных марок),
маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных
билетов лотерей, проводимых по решению Правительства РФ или
законодательных (представительных) органов субъектов РФ;
. работ по производству кинопродукции, выполняемых организациями
кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ)
кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;
. услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые
взимается государственная пошлина, все виды лицензионных,
регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и
сборы, взимаемые государственными органами, органами местного
самоуправления, иными уполномоченными органами при
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22