стоимости капитала (debt to equity). Соответственно для лизинговой компании

одним из предпочтительных выходов может быть ограничение использования

собственных средств, то есть по возможности создание компании с небольшим

уставным капиталом и привлечение основного капитала со стороны. При этом

перспективным является тесное сотрудничество с российским банком имеющим

обычную банковскую лицензию, так как он может получать рубли, совершать

операции по их конвертации, например, в доллары и перечислять их обратно за

рубеж.

2. Налоговый аспект

Перед тем как начать обсуждение налогов следует отметить проблему

общего свойства. Так сегодня в отечественных условиях налогообложение

хозяйствующего субъекта во многом зависит от того, как трактует тот или

иной нормативный акт налоговый инспектор. Поэтому следует строить налоговую

политику исходя из возможности применения самой неблагоприятной трактовки

правовых актов. Так, если налоговые органы, руководствуясь определением

Гражданского кодекса и постановления Правительства № 633, признают, что

заключенный сторонами договор лизинга не приводит к возникновению

лизинговых взаимоотношений, то это существенно сузит спектр предоставляемых

налоговых льгот как для лизингополучателя, так и для лизингодателя.

2.1 Налог на доход (прибыль)

Освобождение лизингодателей от уплаты налога на прибыль, полученную ими

от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее 3

лет, а также банков и других кредитных учреждений от уплаты налога на

прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов на срок 3 года и более

для реализации операций финансового лизинга, пока не реализовано.

С другой стороны, согласно пункту 4.1.1. инструкции Государственной

налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 года № 37 «О

порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и

организаций», лизингодатель формально имеет льготу по налогу на прибыль,

предоставляемую при финансировании капитальных вложений. Тонкость лишь в

том, что «эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие

собственной производственной базы ….. и при условии полного использования

начисленного износа (амортизация на последнюю отчетную дату)».

Одним из критериев для предоставления льготы по прибыли, используемой

на капитальные вложения, является отнесение понесенных затрат на счет 08

«Капитальные вложения». Однако, исключением здесь является случай с

машинами, оборудованием и другими основными средствами, не требующими

монтажа, по которым произведенные затраты учитываются при определении

льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту

счета "Капитальные вложения".

Как известно, при финансовом лизинге и аренде (оперативном лизинге)

применяется вышеописанный способ ведения учета основных средств. Тем

самым, можно считать, что лизингодатель имеет льготы на прибыль. Однако при

этом следует иметь в виду, что налогооблагаемая прибыль может быть

уменьшена только на 50 % и при условии полного использования

амортизационного фонда.

Если же лизинговая компания создается другой организацией, например

банком, то сумма налога на прибыль будет зависеть полностью только от схемы

кредитования лизинговой компании. Временным положением также

предусмотрено, что для лизингового соглашения сроком более чем на три года

российский налог на прибыль не применяется ни к доходам

лизинговой компании, полученным по лизингу, ни к доходам банка,

который предоставляет кредит финансовой лизинговой компании.

Кроме стандартного способа – простого заключения кредитного договора

между банком и лизинговой компанией возможно выделение средств лизинговой

компании взамен получения от нее ценных бумаг (векселей, облигаций и т.

д.). Налог на прибыль по операциям с ценными бумагами соответственно равен

15 процентов у предприятий и организаций и 18 процентов - у банков[11], что

может оказаться более выгодным для организации финансирующей сделку.

Если же банком выбран вариант при котором большее количество прибыли

будет оставаться у лизинговой компании то реально уменьшить налогообложение

можно при помощи организационно-правовой формы лизинговой компании.

Согласно “Временному положению о лизинге” лизингодателем может быть как

юридическое лицо, так и гражданин, занимающийся предпринимательской

деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированный в

качестве индивидуального предпринимателя. Второй вариант организационно-

правовой формы, без образования юридического лица, лизинговой компании

позволяет значительно сократить налоговые выплаты (не только налога на

прибыль). Так для сравнения предприниматель без образования юридического

лица платит только подоходный налог в размере от 10 до 30 % в зависимости

от декларируемой величины дохода (страховые взносы в Пенсионный фонд

составляют 5 % и фонд медицинского страхования – 3,6 % с дохода).

Что же касается налога на доходы при сдачи оборудования в лизинг

международной компанией то российским законодательством предусматривается

две схемы уплаты налога на доходы.

Так по первому варианту законодательство предусматривает порядок

исчисления и уплаты налога с доходов иностранных юридических лиц, не

связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное

представительство. В частности, иностранные юридические лица, получаемые

доходы из источников, находящихся на территории Российской Федерации,

подлежат обложению на доходы у источника выплаты. То есть российский

лизингополучатель должен удерживать 20 процентов налога на доход с

лизинговых платежей выплачиваемых зарубежному лизингодателю.

Следует подчеркнуть, что к доходам из источников в Российской

Федерации, в частности относятся доходы от сдачи в аренду имущества,

находящегося на территории РФ, в том числе от лизинговых операций. При этом

доходы от лизинговых операций рассчитываются исходя из всей суммы

лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового

имущества (при финансовом лизинге), платы лизингодателю в качестве

компенсации за использованные им кредитные ресурсы на приобретение

имущества и суммы налога на лизинговое имущество.

Однако при использовании данной схемы возникает одно затруднение. В

данном случае источником проблем может явится лицензионное

законодательство. Как уже было отмечено, Положение о лицензировании

лизинговой деятельности в РФ предусматривает необходимость лицензирования

всех лизинговых компаний, осуществляющих лизинговую деятельность на

территории Российской Федерации. В пункте 4 предусматривается

лицензирование компаний-нерезидентов. Вместе с тем положение не разъясняет

должны ли иностранные юридические лица без постоянного места осуществления

деятельности в России получать лицензию на лизинговую деятельность. Это

обстоятельство чрезвычайно важно по следующей причине. В случае отсутствия

соответствующей лицензии налоговые органы могут признать взаимоотношения

российского лизингополучателя с иностранной лизинговой компанией

выступающей в роли лизингодателя сделкой нефинансового характера, что

соответственно увеличит сумму налога у источника иностранного юридического

лица.

По другому же варианту предусматривающему наличие постоянного

представительства зарубежного юридического лица законодательство[12]

оговаривает, что налог на прибыль иностранного юридического лица

исчисляется налоговым органом по месту осуществления деятельности в

Российской Федерации.

Налогообложению подлежит прибыль постоянного представительства,

определяемая как разница между выручкой от реализации продукции (работ,

услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов, других доходов и

затрат, непосредственно связанными с осуществлением деятельности

иностранного юридического лица в РФ, включая управленческие и

общеадминистративные расходы, понесенные на территории РФ, так в отдельных

случаях и за границей.

Доходы, полученные иностранным юридическим лицом (включая доходы от

аренды и иных видов использования), определяемые в виде разницы между

выручкой и материальными затратами, связанными с получением этих доходов,

облагаются налогом по ставкам, установленным законодательством для

зачисления указанного налога в соответствующие бюджеты, и не учитываются

для целей исчисления налога на прибыль.

Для проведения лизинговых операций важно то обстоятельство, что

согласно инструкции к другим доходам постоянного представительства, в

частности, относят доходы от сдачи имущества постоянного представительства

в аренду.

При включении в состав доходов постоянных представительств доходов,

полученных от источников в Российской Федерации и подвергшихся

предварительному обложению налогом при их выплате, иностранным юридическим

лицам предоставляется зачет на сумму ранее уплаченных налогов.

Предусмотрено, что состав затрат, учитываемых при исчислении налога

на прибыль, определяется в том же порядке, что и для предприятий,

являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и

установлен Положением о составе затрат по производству и реализации

продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг), и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при

налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21