1. Обороти від реалізації вироблених на території України підакцизних товарів, що ґрунтуються на вартості використаної підакцизної продукції, виходячи з фактичної собівартості й суми акцизів за встановленими ставками. Під час реалізації підак-цизних товарів і продукції, виготовлених із давальницької си-ровини, їхню вартість визначають відповідно до ринкових цін, що склалися на такі ж або аналогічні товари й продукцію в цьому регіоні за звітний період. При використанні як даваль-ницької сировини підакцизних товарів, за якими вже було спла-чено акциз, суму акцизу, що підлягає сплаті за готовими това-рами, зменшують на суму раніше сплаченого акцизу.
2. Обороти з реалізації товарів (продукції) для власного виробництва. Сюди належить як продукція, яку використову-ють підприємства для виробництва іншої продукції (тобто внут-рішньозаводський оборот), так і продукція для передачі своїм працівникам.
3. Вартість товарів (продукції), які імпортують на митну територію України. Неодмінним доповненням до нормативних актів, що регу-люють механізм акцизного збору, є додаток, що містить пе-релік товарів (продукції), які розглянуто законодавцем як підак-цизні, й закріплює рівень ставок цього збору. Подібний перелік безпосередньо пов'язано з декількома статтями вищевказаного Декрету. Насамперед, звичайно, зі ст. 4, що визначає ставки акцизного збору, де виділено тільки загальні підходи до нара-хування акцизного збору, а конкретизовано за окремими това-рами їх уже в зазначеному переліку. Досить тісно пов'язано це доповнення і з переліком пільг. Рівень ставок акцизного збору дуже різноманітний: від 10% до 300%. Причому, якщо згідно з Постановою Кабінету Міністрів «Про перелік товарів (про-дукції), на які встановлюється акцизний збір, та ставки цього збору» від 26 грудня 1992 року Зібрання постанов Уряду України. -- 1993. -- № 1--2. -- Ст. 27.
ставки акцизного збору коли-валися від 10 до 85%, то з появою в якості об'єкта оподаткуван-ня митної вартості імпортних товарів у постанові Верховної Ради України «Про перелік товарів (продукції), на які вста-новлюється акцизний збір, і ставки цього збору» від 4 лютого 1994 року Відомості Верховної Ради України. -- 1999. -- № 29. -- Ст. 188.
ставки акцизного збору збільшилися до 250 -- 300%. Використання ставок такого рівня (150 -- 200 -- 250 -- 300%) по-розумівається тим, що в цьому випадку розрахунок йде за імпор-тними товарами у відсотках до митної вартості з урахуванням митної вартості й мита.
Кількість пільг за акцизним збором невелика. Декретом Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір» закріплено такі види звільнення від акцизного збору:
1. Під час реалізації підакцизних товарів на експорт.
2. Під час реалізації легкових автомобілів:
а) спеціального призначення (міліція, швидка медична до-помога) за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів Ук-раїни;
б) спеціального призначення для інвалідів, оплату вартості яких провадять органи соціального забезпечення.
3. Акцизний збір не справляють під час вивезення з митної території України підакцизної продукції, набутої інвестором у власність на умовах угоди про розподіл продукції.
Обчислювати акцизний збір можуть за ставками в процен-тах до обороту з продажу й у твердих сумах із одиниці реалізо-ваного товару, а також одночасно за ставками у процентах до обороту з продажу в твердих сумах із одиниці реалізованого товару (продукції). В першому випадку акцизний збір розра-ховують:
-- з товарів, що вироблені на митній території України, -- виходячи з їх вартості, за встановленими виробником макси-мальними роздрібними цінами на товари, які він виробляє, без. податку на додану вартість та акцизного збору;
-- з товарів, що імпортують на митну територію України, -- виходячи з їх вартості, за встановленими імпортером макси-мальними роздрібними цінами на товари, які він імпортує, без податку на додану вартість і акцизного збору (але не менше митної вартості таких товарів з урахуванням сум ввізного мита без податку на додану вартість та акцизного збору).
Суми акцизного збору з ввезених на територію України товарів зараховують до Державного бюджету, а з товарів, ви-роблених в Україні, -- до місцевого бюджету за місцем їхнього виробництва й Державного бюджету в співвідношеннях, вста-новлених Верховною Радою України.
У 1996 році в Україні з'явилися акцизні марки. Згідно зі ст. 1 Закону України «Про акцизний збір на алкогольні напої і тютюнові вироби» від 15 вересня 1995 року Відомості Верховної Ради України. -- 1995. -- № 10. -- Ст. 297. марка акцизного збору -- це спеціальний знак, яким маркірують алкогольні напої і тютюнові вироби, його наявність на цих товарах стверджує сплату акцизного збору. Відповідно до Указу Президента Ук-раїни «Про введення марок акцизного збору на алкогольні напої і тютюнові вироби» від 18 вересня 1995 року Урядовий кур'єр. - 1995. - № 145-176. - С. 5.
реалізацію на території України імпортних алкогольних напоїв і тютюнових виробів без наявності марок акцизного збору заборонено. У випадку їхньої відсутності товари підлягають конфіскації чи знищенню.
Прибуткові податки
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК
Податок на прибуток є класичним варіантом прямого подат-ку. З 1 січня 1995 року основним видом прямого податку, що справляють із юридичних осіб в Україні, став податок на при-буток, який було введено Законом України «Про оподаткуван-ня прибутку підприємств» від 28 грудня 1994 року. Попереднім трьом рокам притаманні коливання законодавця від оподатку-вання доходів до оподаткування прибутку.
Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22 травня 1997 року Відомості Верховної Ради України. - 1997. -- № 27. -- Ст. 181.
трохи зміщено акценти під час визначення платни-ка. Залишаючи в цілому підходи Закону України від 28 грудня 1994 року, наскрізним критерієм розмежування платників за-конодавець закладає критерії резидентства. Розподіл на рези-дентів і нерезидентів проходить через суб'єктів підприємниць-кої діяльності, бюджетних, громадських та інших підприємств, установ і організацій. Це ж стосується постійних представництв. Виділяють і низку специфічних платників: управління заліз-ниці, установи пенітенціарної системи тощо.
Платниками податку є:
-- з числа резидентів -- суб'єкти підприємницької діяль-ності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи й організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами. Резиден-ти -- юридичні особи й суб'єкти підприємницької діяльності України, що не мають статусу юридичної особи (філії, пред-ставництва і т. п.), які створено й здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства України з місцезнаходженням на її території. Дипломатичні представництва, консульські уста-нови та інші офіційні представництва України за кордоном, які мають дипломатичні привілеї та імунітет, а також філії і представництва підприємств і організацій України за кордо-ном, що не здійснюють підприємницької діяльності;
-- з числа нерезидентів -- фізичні чи юридичні особи, ство-рені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їхнього походження з України, за винятком установ і організацій, що мають дипломатичний статус або іму-нітет згідно з міжнародними договорами України або законом. Нерезиденти -- юридичні особи й суб'єкти підприємницької діяльності, що не мають статусу юридичної особи (філії, пред-ставництва тощо) з місцезнаходженням за межами України, які створено й здійснюють свою діяльність відповідно до зако-нодавства іншої держави. Розташовані на території України дипломатичні представництва, консульські установи й інші офіційні представництва іноземних держав, міжнародні органі-зації та їхні представництва, що мають дипломатичні привілеї та імунітет, а також представництва інших іноземних органі-зацій і фірм, які не здійснюють підприємницької діяльності відповідно до законодавства України;
-- філії, відділення та інші відокремлені підрозділи плат-ників податку, що не мають статусу юридичної особи, розташо-вані на території іншої, ніж такий платник податку, територі-альної громади.
Деяким спрощенням у Законі України «Про оподаткування прибутку підприємств» можна розглядати ст. З, що закріплює об'єкт оподаткування -- це прибуток, який визначають шля-хом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат і суму амортизаційних відра-хувань. Щоправда, спрощенням це здається тільки на перший погляд, оскільки ст. 4 визначає, що законодавець розуміє під валовим доходом загальну суму доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні та за її межами. Ця ж стаття регулює склад валового доходу й винятки з нього.
Чинна редакція Закону використовує як основну категорію під час визначення об'єкта оподаткування поняття валового доходу. Валовий дохід -- це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній чи немате-ріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, у виключній (морський) економічній зоні, так і за її межами.
Прибуток підприємств в Україні обкладають за ставкою 25%, яку можна виділити як базову. Українське законодавство підроз-діляє нерезидентів на тих, що не здійснюють підприємницьку діяльність на території України, й тих, які цю діяльність здійсню-ють через постійні представництва. В ст. 13 вказаного Закону зазначено ставки податків на доходи нерезидентів. У нерези-дентів (які не здійснюють діяльність в Україні через постійні представництва) з доходів, отриманих із джерел на території України, резидент (який виплачує ці доходи) утримує податок і перераховує до бюджету.
Доходи таких нерезидентів обкладають за наступними став-ками:
від фрахту -- 6%;
від страхування або перестрахування ризику, залежно від рейтингу фінансової надійності -- 0% або 15%;
від надання рекламних послуг -- 20%;
Від оподаткування звільнено доходи неприбуткових органі-зацій, отримані у вигляді: коштів або майна, що надходять бе-зоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань; пасивних доходів; коштів або май-на, що надходять таким неприбутковим організаціям як ком-пенсація вартості отриманих державних послуг; дотацій або субсидій, отриманих із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах благодійної, у тому числі гуманітарної чи технічної допомоги.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
