- проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств;
- определение платежеспособности организации и причин про-срочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;
- проверку соответствия по каждому безналичному расчету с организациями их договорным взаимоотношениям;
- контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций;
- проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях;
- проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.
Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера №1, 2, 3, ве-домость №1, 2 журнально-ордерной формы учета или машинограм-мы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др.
Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законо-дательства при совершении банковских операций в ходе докумен-тальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, а уже потом решить, каким способом их проверять -- сплошным или выборочным. Это можно сделать путем устного или письменного тестирования (табл. 14). Данный вариант вопросника рекомендован к применению Р.А. Алборовым. Из данных вопросника аудитор делает вывод о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита банковских операций и определяет основные направления и ме-тоды проверки.
Таблица 14 - Вопросник тестов контроля банковских операций
№
Направления и вопросы контроля
Ответы
Нет ответа
Да
Нет
Примечание
1
2
3
4
Условия
Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?
Заключен ли с банком договор о банковском счете?
Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений, не отвечающие за них лица?
Запрещено ли подписывать чистые чеки?
X
5
6
7
Подтверждение
Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?
Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям?
Осуществляется ли ежемесячная сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?
8
9
10
11
Полнота
Нумеруются ли выписанные банковские документы?
Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?
Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетный счет согласно учетной политике?
Обрабатываются ли и отражаются ежедневно выписки банка в учете?
12
13
Реальность
Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины?
Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов?
14
Разрешение
Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?
15
Точность
Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах?
16
Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях?
17
Классификация
Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета?
18
19
Учет
Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета?
Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расче-ты по чекам из лимитированных (нелимитированных) чековых книжек?
20
Периодизация
Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе?
Проверка проводится по всем счетам, открытым предприяти-ем в банках, и прежде всего по расчетному счету. В первую оче-редь аудитору необходимо ознакомиться с корреспонденцией сче-тов, указанной в Главной книге. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность бух-галтерских проводок. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для проверяе-мой организации.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также про-веряет:
- порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчет-ному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.
В начале проверки обязательно сверяют остатки на счетах по вы-пискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге.
Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществ-ляется путем тщательного изучения выписок банка с приложен-ными к ним платежными документами. При этом банковские документы изучаются по существу, т.е. аудиторам следует уста-новить: обоснованность всех перечислений с расчетного счета (до-говора, расчеты платежей и т.п.). Также аудиторам следует изу-чить полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и за-конность операций с аккредитивами, векселями и др. Особое вни-мание следует уделить выявлению случаев совершения незакон-ных банковских операций, т.е. операций, осуществленных без договоров между предприятиями или по бестоварным счетам, а при проверке поступивших на счета денежных средств уста-навливается правильность их учета и полнота зачисления. Пере-численную покупателями выручку сверяют с записями в учет-ных регистрах по счетам учета реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов с поку-пателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказ-чиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по догово-рам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним докумен-там. Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвер-дить обоснованность и полноту зачисления денежных средств.
В ходе проверки выясняют также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим сумам выручки, авансов и др.
Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Осо-бое внимание обращают на своевременность и полноту оприходо-вания в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредито-ров. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, наклад-ными на материальные ценности и др.).
Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяют по данным учет-ных регистров по счетам 51 и 55. При этом уточняют правомер-ность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, не могут отно-ситься непосредственно на счета учета издержек (20, 26, 44 и др.), предварительно они должны быть отражены на счетах учета рас-четов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами -- 60 и 76. Исключения составляют отдельные рас-ходы по операционным, внереализационным и чрезвычайным опе-рациям, которые сразу списываются на счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» по мере их оплаты. Поэтому следует сначала убедиться, что под видом теку-щих затрат предприятием не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату соци-ально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Для этого проводится сплошная проверка доку-ментов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета и возможность контроля отдельных видов затрат.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23
