— расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости;
— личные счета и другие документы.
Главной особенностью данной методики является то, что в среднесписочной численности работник учитывается один раз (по месту основной работы) независимо от срока трудового договора и продолжительности рабочего времени. Поэтому сюда не входят работники, принятые на работу по совместительству.
Ряд плательщиков освобожден от коммунального налога:
— бюджетные учреждения;
— сельскохозяйственные предприятия;
— метрострой и метрополитен;
— государственные коммунальные предприятия, получающие
дотации из бюджета;
— предприятия и организации, полностью освобождаемые от
налога на прибыль.
С 1 января 1996 года не являются плательщиками коммунального налога и предприятия общественных организаций инвалидов, где инвалиды составляют 50 процентов общей численности работающих в основном производстве и при условии, что рентабельность этих предприятий не превышает 50 процентов и они не занимаются экспортно-импортными операциями (ст. 10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»).
Коммунальный налог начисляется ежемесячно в размере 10 % условного фонда оплаты труда. Уплачивается коммунальный налог не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. Расчет уплаты коммунального налога плательщики подают в налоговые инспекции одновременно с подачей отчетов за I квартал, II полугодие, 9 месяцев, год. Исчисление коммунального налога плательщиками осуществляется по формуле:
Н ком = Nср х Нмин х10%,
где Н ком — коммунальный налог (тыс.гр);
Nср - среднесписочная численность постоянных работников (человек);
Нмин - необлагаемый минимум дохода одного работника в месяц (тыс. гр).
областей автотранспорта, направляющегося за границу
Плательщики — юридические и физические лица. Объект обложения — транспортное средство. Ставка — 0,5 % минимальной заработной платы (в зависимости от марки и мощности автомобиля) или от 5 до 50 долларов США (с иностранных юридических лиц). Учет плательщиков осуществляют органы, на которые возложены функции пропуска автотранспорта. Оплата осуществляется за счет прибыли юридических лиц.
Иногда к подобному механизму относят и сбор за проезд автомобильными дорогами Украины, предусмотренный Постановлением Кабинета Министров Украины № 83 от 2.02.93 года, хотя это принципиально иной механизм. Прежде всего по источнику поступления (государственный валютный фонд и счета ГАИ МВД) и, во-вторых, по плательщику (иностранные собственники транспортных средств; собственники транспортных средств государств бывшего СССР; украинские собственники транспортных средств, габариты которых превышают параметры).
Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли
Плательщики — юридические и физические лица, которые реализуют продукцию. Объект — оформление и выдача разрешений на торговлю в специально отведенных местах. Предельный размер сбора — 20 минимальных размеров заработной платы для постоянно торгующих субъектов и минимальная заработная плата в день за одноразовую торговлю. Учет осуществляют организации, располагающие подобными правами. Выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении юридических лиц или личных средств граждан.
Решением Харьковского городского Совета народных депутатов ставка сбора дифференцирована с 20 января 1995 года в зависимости от:
— площади объекта торговли (50 мин. заработных плат -до 100 кв. м; 200 — свыше 1000 кв. м);
- поясов, на которые разбит город (1-й — 50 мин. зарплат; 2-й — 45;
3-й — 35).
Ряд подобных изменений затронет и другие ставки финансовых рычагов, взимаемых на территориях. Поэтому мы хотим условно разграничить:
а) Рыночный сбор — взимается за каждый день торговли до начала ее (ст. 4 Декрета № 560-3).
б) Сбор за выдачу разрешения на размещение объекта торговли — взимается за торговлю в любых местах, кроме перечисленных по рыночному сбору, и обязательно в специально отведенных (ст. 17 Декрета № 56-93).
в) Налог на промысел — главное отличие — плательщиками являются только физические лица, оплачивают его в виде покупки одноразового патента при оформлении декларации в районной налоговой инспекции (Декрет Кабинета Министров «О налоге на промысел» от 17 марта 1993 г.).
Налог с продажи импортных товаров
(Отсутствует в Законе Украины от 2 февраля 1994 года). Плательщик — юридические и физические лица, зарегистрированные как субъекты предпринимательства. Объект — суммарная стоимость товаров по рыночным ценам, указанным в декларации. Ставка (предельный размер) — 3 %. Механизм перечисления определяют местные органы самоуправления. Оплачивается за счет прибыли (дохода), которая остается в распоряжении юридических и физических лиц.
Решением Харьковского городского Совета народных депутатов от 21.03.96 г. было утверждено Положение о порядке начисления и уплаты в местные бюджеты налога с продаж импортных товаров. В соответствии с ним:
Плательщики сбора: субъекты хозяйствования с местом нахождения в г. Харькове; филиалы, отделения, находящиеся за пределами города; организации и объединения, получающие доходы от хозяйственной деятельности; физические лица, зарегистрированные как субъекты предпринимательской деятельности.
Обложению подлежат импортные товары, изготовленные за пределами Украины (кроме государств СНГ). Объект обложения — валовой доход от их реализации. Сумма налога включается в иену товара при его реализации.
Налог с продаж импортных товаров относится на затраты обращения и взимается в размере 3 % валового дохода плательщиков и 3 % чистого дохода частных предпринимателей.
Специальное приложение включает перечень 20 видов импортных товаров, подлежащих налогообложению. Среди них: спирт, вино, коньяк, пиво, икра, легковые и иные автомобили, меховые изделия, оружие и т.д.
Своеобразным продолжением данного налога может быть государственный сбор, уплачиваемый при осуществлении бартерных (товарообменных) операций в области внешнеэкономической деятельности. В соответствии с проектом Закона, субъекты внешнеэкономической деятельности до начала осуществления бартерных операций должны уплачивать государственный сбор в госбюджет в размере 10 % контрактной стоимости импортируемых товаров (без последующей реализации). При использовании: товаров не по назначению в госбюджет должен уплачиваться 10 %-й госсбор с начислением пени в размере 0,3 % суммы госсбора за каждый день просрочки, начиная с даты таможенного оформления. Освобождаются от сбора бартерные операции по выполнению межправительственных соглашений.
Важно учесть, конечно, что в данном случае речь идет о возможности возникновения государственного, а не местного налога, да еще и не предусмотренного Законом Украины «О системе налогообложения в Украине». Кроме того, этот шаг поставит в исключительное положение для заключения бартерных сделок совместные предприятия, освобожденные от такого вида налогов.
Скорректировать весь механизм использования местных налогов и сборов обязательно необходимо с учетом изменений, внесенных в Декрет № 56-93 Законом Украины «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Украины» № 297 от 11 марта 1995 года. Главное изменение, затронувшее местное налогообложение, сводится к замене масштаба, регулирующего ставки местных налогов. Так, вместо процентного соотношения, в основе которого лежала минимальная заработная плата, законодатель переходит к соотношению в необлагаемом налогом минимуме доходов граждан. Кроме того, необходимо также учитывать последние изменения, касающиеся источников налогов и сборов, на чем мы остановились ранее.
Конечно, данный перечень нельзя считать исчерпывающим, и в ближайшее время мы можем столкнуться с появлением новых видов налогов. Например, местная налоговая система Российской Федерации значительно шире и включает помимо основной массы вышеперечисленных еще несколько специфических рычагов:
а) Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне — предназначен для содержания промышленного строительства в курортной местности и вносится субъектами хозяйствования, для которых сооружаются такие объекты.
б) Целевые сборы на содержание милиции, благоустройства территорий и другие цели — взыскиваются на содержание муниципальной милиции и благоустройство территорий. Плательщики — юридические и физические лица. Ставка не превышает 1 процента (для граждан — от 12 минимальных размеров месячной оплаты труда; для юридических лиц — от годового фонда оплаты труда).
в) Лицензионный сбор за право торговли ликеро-водочными изделиями — вносится юридическими и физическими лицами, реализующими спиртные напитки населению, в размере 50 минимальных месячных окладов для юридических лиц, и 25 — для физических.
г) Сбор со сделок, совершаемых на бирже, — уплачивают участники сделки из прибыли предприятия в размере не более 0,1 процента от суммы сделки. Сумма сборов исчисляется поквартально, нарастающим итогом в пятидневный срок со дня предоставления отчета за квартал.
д) Сбор за уборку территорий населенных пунктов является дополнительным каналом поступления средств на нужды коммунальных служб. Плательщики — юридические и физические лица.
Объект — объем выполненных работ в стоимостном выражении.
Конкретная ставка устанавливается исходя из нормативов и расценок убираемой площади (кв. м) на 1 человека. Вместо уплаты сбора плательщик может брать на себя обязательство самостоятельно выполнять соответствующие работы.
е) Сбор за открытие игорного бизнеса вносят собственники игровых автоматов, карточных столов, рулеток независимо от места их установления. Предельная ставка сбора не превышает 3 % от запланированной годовой выручки, но не ниже 20 тысяч рублей.
Показательны также сборы, устанавливаемые на уровне отдельных городов. Так, законом города Москвы от 14 сентября 1994 года № 15-57 был введен сбор на компенсацию затрат городского бюджета на развитие инфраструктуры города и обеспечение социально-бытовыми условиями граждан, прибывающих в г. Москву на жительство. Плательщиками являются физические лица, прибывающие на жительство в г. Москву на жилую площадь, принадлежащую им по праву собственности. Ставка сбора устанавливается в 5000 размере минимальной месячной оплаты труда.
Заключение
Делая выводы по настоящей работе следует отметить, что законодательство Украины по местному налогообложению еще недостаточно проработано, в нем существует ряд пробелов, даже про сравнению с соседней Российской Федерацией.
Отметим, что видимо, довольно перспективны «экологические налоги», которые пока не характерны для налоговой системы Украины. Эти финансовые рычаги направлены на защиту окружающей среды от вредных промышленных отходов, появившихся в 80-е годы. Так, в США с 1987 года введены дополнительные акцизные налоги на нефть: 8,2 цента с баррели американской нефти-сырца и 11,7 цента
— с импортных нефтепродуктов. Средства эти поступали на финансирование 5-летней программы специального фонда по очистке вредных отходов.
Несколько позже был введен и еще один аналогичный налог. Механизм его был нацелен на мобилизацию средств для очистки почвенных вод от вредных загрязнений вследствие хранения нефти в подземных хранилищах и угрожающих чистоте питьевой воды. Взимается он по ставке в 0,1 цента с галлона бензина, дизельного топлива и специального моторного топлива. Особенностью подобных механизмов является сочетание фискальных целей налогов с реализацией общественных потребностей в защите окружающей среды. Таким образом, с помощью налогов стимулируется формирование социально ориентированной финансовой политики.
Литература и нормативный материал:
Алисов А.Е. Финансовое право. Учебное пособие. – Х.: фирма «Эспада»,1999;
Закон Украины «О системе налогообложения в Украине»;
Закон Украины «О дополнении Декрета Кабинета Министров Украины «Декретом Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах» от 26 мая 1993 года № 56-93;
Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;
Жилищный кодекс Украины;
Закон Украины «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Украины» № 297 от 11мартьа 1995 года;
Декрет Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах» от 16 июня 1993 года,
Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. – Харьков: Консум,1997;
Кучерявенко Н.П. Налоговое право Украины: Учебник. – Харьков: ООО «Одиссей», 2004;
Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. Москва, 1995.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
