По способу уплаты лизинговых платежей различают следующие схемы:

по дегрессивной шкале (Пд) (равными долями);

по прогрессивной шкале (Пп) (размер платежа увеличивается);

в течение срока действия договора:

по регрессивной шкале (Пр) (размер платежа уменьшается);

с льготным периодом (Пл).

6.2. Порядок лизинговых платежей

Экономическая сущность лизинга основана на особом характере имущественных отношений, возникающих при лизинговых сделках.

Имущество - предмет договора лизинга - является собственностью лизингодателя, а лизингополучатель получает право владения и пользования этим имуществом за определенную плату в течение определенного срока действия договора.

В основе лизинговой сделки заложен коммерческий интерес обеих сторон: первая - передает имущество во временное владение и получает вознаграждение, а вторая - увеличивает общий доход за счет использования имущества.

В целом, общие затраты лизингодателя выражаются равенством:

Лд = Бс + Пк +Ду, (1)

где Бс - балансовая стоимость имущества - предмет договора лизинга, тенге;

Пк - плата за используемые кредитные ресурсы, тенге;

Ду - плата за дополнительные услуги, тенге.

Затраты лизингополучателя по лизинговой сделке, т.е. сумма лизинговых платежей рассчитывается как:

Лп = Ао + Пк + Кв + Ду + НДС - Тп, (2)

где Ао - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году, тенге

НДС - налог на добавленную стоимость, тенге

Тп - таможенные пошлины, тенге

Пк - плата за используемые кредитные ресурсы, тенге

Ду - плата за дополнительные услуги, тенге

Затраты лизингодателя на приобретение имущества за счет лизинговых платежей могут компенсироваться не полностью, а сумма компенсации определяется договором, т.е. соотношением срока договора и срока амортизации имущества.

Комиссионное вознаграждение является источником покрытия затрат лизингодателя, не связанных с конкретной сделкой и источником образования прибыли.

Лизинговая сделка для лизингодателя обеспечивает экономическую выгоду, в этом и состоит его интерес.

Для лизингополучателя во всех случаях приобретение лизингового имущества представляется вполне выгодным.

Анализ деятельности предприятий, которые занимаются лизинговой деятельностью в Казахстане, свидетельствует, что в данное время расчет лизинговых платежей для сельскохозяйственного производства состоит из:

- определения объема амортизационных отчислений, которые принадлежат лизингодателю в текущем году;

- платы за кредитные ресурсы, которые использованы лизингодателем на приобретение лизингового имущества;

- комиссионного вознаграждения лизингодателю за предоставленное по лизинговому договору имущество;

- платы лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные лизинговым договором;

- налога на добавленную стоимость, который выплачивается лизингополучателем за услуги лизингодателя при выкупе имущества в финансовом лизинге.

Проанализировав состояние выполнения лизинговых договоров при действующих законодательных условиях, становится заметным, что при таких условиях лизинговые операции выгодны только для лизингодателей, но не для лизингополучателей. Наличие такого большого количества составных лизингового платежа и является большим препятствием, из-за которого лизинг не всегда выгоден для потребителя. По нашему мнению, в первую очередь с лизингового платежа необходимо исключить плату за кредитные ресурсы, взятые лизингодателем, ведь это является сферой его непосредственной деятельности, что не должно задевать деятельности лизингополучателя. Нужно также, для большей привлекательности финансового лизинга, последний платеж не облагать НДС, трактуя его не как выкупную стоимость, а считать его как лизинговый платеж. Мы предлагаем в составе лизингового платежа (ЛП) оставить лишь амортизационные отчисления (АМ) и комиссионное вознаграждение (КВ), то есть определять его по формуле 3.1:

ЛП = АМ + КВ (3.1)

Определение величины каждой из этих составных должно выполняться по унифицированной методике. В частности, определение объема амортизационных отчислений проводится по формуле 3.2:

АМ = БС х НА /100, (3.2)

АМ - объем амортизационных отчислений, тенге;

БС- балансовая стоимость лизингового имущества, тенге;

НА - норма амортизационных отчислений, проценты.

Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по договоренности сторон, в процентах от балансовой стоимости лизингового имущества или от среднегодовой остаточной стоимости лизингового имущества. В соответствии с этим размер комиссионного вознаграждения лизингодателю по первому варианту рассчитывается по формуле 3.3:

КВ =В х БС, (3.3)

КВ - комиссионное вознаграждение, тенге;

В - ставка комиссионного вознаграждения, проценты годовых от балансовой стоимости имущества;

БС - балансовая стоимость лизингового имущества, тенге.

Размер комиссионного вознаграждения лизингодателю по второму варианту рассчитывается по формуле 3.4:

КВ = ОСН + ОСК/2 х СКВ/100, (3.4)

ОСН и ОСК - остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, тенге;

СКВ - ставка комиссионного вознаграждения лизингодателя, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости лизингового имущества.

Плата за дополнительные услуги в текущем году устанавливается алгоритмом 3.5:

Дп=(ЗДУ1+ЗДУ2...ЗДУт)/Т, (3.5)

Дп - плата за дополнительные услуги в текущем году, тенге;

ЗДУ1+ЗДУ2...ЗДУт - затраты лизингодателя на каждую услугу и их суммарное выражение, предусмотренные лизинговым договором, тенге;

Т - срок лизингового договора, лет.

Внесенные дополнения и уточнения к методикам расчета лизинговых платежей позволят более объективно определять их размер и таким образом создавать более благоприятную среду для финансового лизинга в сельском хозяйстве.

Анализ литературных источников и практики организации лизинговых операций в Казахстане свидетельствует, что прикладные аспекты методики и приемов оценки эффективности лизинговой деятельности исследованы меньше всего и одновременно являются наиболее дискуссионными. Объяснить такое положение, на наш взгляд, можно тем, что производители предметов лизинга и лизингодатели мало заинтересованы иметь объективную информацию об эффективности. Отсутствие такой информации компенсируется методами затратного ценообразования, что в большинстве случаев возмещает их затраты и обеспечивает определенный доход. Есть основания считать, что величина последнего для лизингодателя вполне приемлема.

6.3. Методы определения лизинговых платежей

Методологически каждый элемент лизинговых платежей определяется в общепринятом порядке, исходя из содержания и сложившейся практики. Так, например, амортизационные отчисления (Ао) на лизинговое имущество начисляются обычным и ускоренными методами. При этом обычный метод основан на действующих нормах в зависимости от стоимости имущества лизинга (Бс) и срока его эксплуатации Тэ : Ао = Бс / Тэ. При использовании же метода ускоренной амортизации нормы амортизационных отчислений на полное восстановление имущества увеличиваются в 3 раза. При этом величина амортизационных отчислений в составе лизинговых платежей рассчитывается по формуле:

Ао = Бс х На х Т / 100, (3)

где На - норма амортизации на полное восстановление;

Т - срок лизингового договора.

Плата за кредитные ресурсы (Пк) определяется следующим образом:

Пк = Кр х Стк / 100, (4)

где Стк - ставка за кредит, %;

Кр - величина кредитных ресурсов, привлекаемых для лизинговой сделки, тенге.

Кр = ? (Осп + Оск) / 2, (5)

где Осп, Оск - стоимость имущества лизинга соответственно на начало и конец года, тенге.

Размер комиссионных выплат (Пко) определяется по формуле:

Пко = Кр х Кв / 100, (6)

где Кв - ставка комиссионных вознаграждений, %

Плата за дополнительные услуги (Ду) складывается из:

Ду = Рк + Ру + Рр + Рд, (7)

где Рк - командировочные расходы лизингодателя;

Ру - расходы на услуги (юридические консультации, информация и другие услуги

по эксплуатации оборудования), тенге;

Рр - расходы на рекламу лизингодателя, тенге;

Рд - другие расходы лизингодателя, тенге.

Налог на добавленную стоимость (НДС) определяется из соотношения:

НДС =Вt х Стп / 100, (8)

где Вt - выручка по лизинговой сделке, облагаемая НДС, тенге;

Стп - ставка налога на добавленную стоимость, %.

Общая сумма лизинговых платежей (Лп) определяется по формуле:

Лп = Ао + Пк + Кв+ Ду + НДС + Т=Тп, (9)

где Тп - таможенная пошлина, тенге.

Величина лизинговых взносов определяется в соответствии с их периодичностью:

Лвг = Лп / Т - при ежегодной выплате;

Лвк = Лп / Т / 4 - при ежеквартальной выплате;

Лвм = Лп / 12 - при ежемесячной выплате.

В каждом случае расчет лизинговых платежей зависит от видов лизинга и платежей.

Приведенные расчеты производятся без учета дисконтирования денежных потоков.

Используются и другие методы расчетов суммы лизинговых платежей с учетом стоимости объекта лизинга, срока контракта, процентной ставки, периодичности выплат и инфляционных процессов. Так, например, размер лизингового платежа можно определять, исходя из стоимости имущества лизинга с учетом поправочных коэффициентов:

Лп = Бс х К1 х К2 х … х Кn, (10)

где К1,2,…, n - коэффициенты, выражающие взаимосвязь условий лизинговой сделки (количество их зависит от условий соглашения).

При линейном графике внесения платежей базовый коэффициент, используемый во всех расчетах, определяется из соотношения:

К = Пс/n [1 + 1 / (1+ Пс / n) N], (11)

где Пс - ставка финансирования, %;

n - количество платежей в год;

N - общее количество платежей в течение всего срока действия лизингового соглашения:

N = n x T.

Для лизинговых платежей с учетом остаточной стоимости имущества коэффициент определяется из соотношения:

Кос = 1 / [1 + Бсо х 1(1 + Пс / n) N], (12)

где Бсо - остаточная стоимость в процентах от первоначальной стоимости.

Когда осуществляется платеж с авансом, то размер лизинговых платежей корректируется на коэффициент:

Ка = 1 / (1+Пс / n). (13)

При отсрочке первого платежа сумма лизинговой оплаты корректируется на коэффициент:

Ко = 1 / (1 - Пс / n) N х t, (14)

где t - срок отсрочки в годах.

Таким образом, лизинговые выплаты можно определить из соотношения:

Лв = Бс х (Пс / n) / [1 - 1 / (1 + Пс / n) N] х 1 [(1 + Бсо х 1 / (1 + Пс / n) N] х

х 1 / (1 + Пс / 1). (15)

Рассмотрим далее особенности бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций.

7. Бухгалтерский учет и налогообложение

7.1. Особенности бухучета лизинговых операций

В данном курсе приводится сопоставимый перечень бухгалтерских счетов учета лизинговых операций на примере Российской Федерации и Республики Казахстан. Характерными признаками финансового лизинга является сдача в лизинг специально приобретенного имущества, и на срок, близкий к полной окупаемости имущества /12, 16, 17, 18, 20, 21, 22/.

Покупка лизингодателем в собственность лизингового имущества за счет собственных или заемных средств отражается на счете 12 «Капвложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств». При передаче лизингового имущества лизингополучателю лизинговое имущество приходуется на счете 123 «Основные средства», субсчет 1 «Лизинговое имущество» в корреспонденции со счетом 12 «Капвложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Не смотря на то, что имущество передается лизингополучателю, оно числится на балансе лизингодателя до полной выплаты его стоимости. Поэтому лизингодатель начисляет по нему ежемесячные амортизационные отчисления, исходя из норм, утвержденных в установленном порядке (см. табл.)

Аналогично имеет свои специфические особенности и лизингополучатель. Например: Лизингополучатель учитывает стоимость поступившего лизингового имущества на балансовом счете 12 «Арендованные основные средства».

Одной из основных обязанностей лизингополучателя является уплата лизинговых платежей, размеры, способ, форма и периодичность, установленные в договоре лизинга по усмотрению сторон. Поэтому начисления причитающихся лизинговых платежей отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Более подробно также представлено в табл.

Таблица - Бухгалтерский учет

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5