Рефераты. Методы учёта затрат на производство
6)
возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их
закупкой на стороне.
Директ-костинг
позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как
по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с
большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на их выпуск, так как
разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате
списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система
обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на
меняющиеся условия рынка. В этих условиях она также становится составной частью
маркетинга — системы управления предприятием в условиях рынка и свободной
конкуренции.
Еще
одно важное достоинство системы директ-костинг состоит в том, что ограничение
себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования,
планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более
прозрачной, а отдельные затраты — лучше контролируемыми.
Кроме
того, система учета директ-костииг способствует осуществлению оперативного
контроля за постоянным, затратами, так как в процессе контроля за
себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. директ-костинг
организуется в сочетании со стандарт-костом). или гибкие сметы. Применяя
стандарты в системе директ-костинг, устанавливают нормы как па переменные, так
и па постоянные затраты. При осуществлении же контроля па основе гибких смет
руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и
переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной
себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от
одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях
директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных
расходов.
Вместе
с тем теоретические и практические исследования системы директ-костинг
позволяют выделить присущие ей следующие недостатки.
1.
В случае использования в конкурентной борьбе демпинга — продажи товаров по
заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения па
рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых
постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие
попадает в зону убытков.
2.
Противники системы директ-костинг утверждают, что в практической деятельности
возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во
многом зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от
анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что
постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно,
должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, директ-костинг не дает
ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная
себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных
затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или
незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.
3. Ведение учета в
разрезе только производственной себестоимости, т. е. по сокращенной
номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так
как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно
законодательству.
Организация
учетной практики отечественных предприятий по системе директ-костинг — не дань
моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению
Эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий,
усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и
более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости
продукции.
2.2.3. JIT
В
современных условиях деятельность отечественных производителей должна быть
ориентирована на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при
максимальном снижении затрат на ее производство. Поэтому особую значимость
приобретает использование передовых форм и методов организации труда и
управления производством, применяемых в экономически развитых странах. В этой
связи для нас особый интерес представляет метод управления производством по
системе JIT ("just-in-time", т.е. "точно в срок").
Система
JIT зародилась в Японии » середине 70-х годов XX в. в компании
"Тойота" и в настоящее время с большим успехом применяется во многих
промышленно развитых странах. Для обозначения зтой системы в Японии применяется
термин "канбан", означающий "карточка", или "визуальная
система записи". Термин "JIT" является просто английским
выражением, принятым в японских деловых кругах и, возможно, не имеющем
японского эквивалента.
Суть
системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными
партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство.
При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь
малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система
рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, существование
которого затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на
содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке
финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С
практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение
любых лишних расходов и эффективное использовании производственного потенциала
предприятия.
Система
JIT является более увязанной со спросом, нежели традиционный метод
"выбрасывания продукции па рынок". При этой системе действует
принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и только в
таком количестве, которое требуется покупателям. Спрос сопровождает продукцию через
весь производственный процесс. При каждой операции производится только то, что
требуется для следующей операции. Производственный процесс не начинается до
тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости
приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к
моменту их использования в производственном процессе.
Система
JIT предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий,
практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму
объема товарно-материальных запасов и выполнение производственных заказов не
по месяцам и неделям, а по дням и даже по часам. В этих условиях упрощается
также система производственного учета, так как появляется возможность осуществления
учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. Кроме
того, при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных
переходит в разряд прямых. Например, в условиях организации производства по
системе JIT рабочие производственных линий, занятые выпуском
продукции, обязаны производить также техническое обслуживание, ремонт и наладочные
работы, которые при традиционных условиях осуществляются другими рабочими и
относятся к категории косвенных затрат. Это, в свою очередь, увеличивает точность
исчисления себестоимости единицы продукции.
Управление
стоимостью отличается от производственного учета тем, что под этим в данном
случае понимается регулирование уровня затрат независимо от того, имеют ли они
непосредственное влияние на товарно-материальные запасы или финансовую
отчетность, или нет. Применение принципов JIT упрощает процесс учета производственных
затрат и помогает менеджерам регулировать и контролировать расходы. Такое
упрощение приводит к лучшему качеству производства, лучшему обслуживанию и
лучшей оценке стоимости.
В
условиях применения системы учета JIT прямые затраты на оплату труда и заводские
накладные расходы на счета производства не списываются. Прямой труд рассматривается
как дополнительная часть общезаводских накладных расходов. Более того, сами
заводские накладные расходы вместе с прямыми затратами оплаты труда списываются
непосредственно на себестоимость реализованной продукции. Списание их на
производственную себестоимость изделий, т. е. отражение через счет "Ресурсы
в незавершенном производстве", в этих условиях не имеет никакого смысла.
Большинство затрат,
относящихся к категории косвенных, при системе учета JIT
переводятся в категорию прямых затрат (табл.)
Таблица
Классификация
затрат на прямые и косвенные
Виды затрат
Категории затрат
При традиционной
системе учёта
при системе
учёта JIT
Прямые трудовые затраты
Прямые материальные затраты
Грузопереработка материалов
Ремонт и техобслуживание
Энергоснабжение
Текущие поставки
Контроль качества
Амортизация зданий и сооружений
Страховые платежи, налоги и сборы
Аренда помещений
Амортизация технологического оборудования
Обслуживание производства и управление им
Прямые
Прямые
Косвенные
Косвенные
Косвенные
Косвенные
Косвенные
Косвенные
Косвенные
Косвенные
Косвенные
Прямые
Прямые
Прямые
Прямые
Прямые
Прямые
Прямые
Косвенные
Косвенные
Косвенные
Прямые
Косвенные