Предприятие (учреждение) самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета при условии соблюдения нормативных актов о бухгалтерском учете и отчетности. Принятая предприятие форма учета должна быть отражена в приказе об учетной политике предприятия. Многие предпринятая применяют комбинированные формы учета, основываясь на трех первых формах учета как переходных к полной автоматизации.
Новая форма учета, упрощенная, рекомендована для ведения учета на малых предприятиях. Разновидностью ее является Журнал-Главная, или сокращенная журнально-ордерная форма.
Мемориально-ордерная форма учета свое название получила по основному ее учетному регистру - мемориальному ордеру (рисунок 8). На каждый первичный документ бухгалтерия составляет проводку, которая записывается в регистр под названием мемориальный ордер (переводится как памятный приказ). Если много однородных операций, то их группируют в накопительных ведомостях, а мемориальный ордер с проводкой составляют один по итогам ведомости с приложением к ордеру всех первичных документов.
Рисунок 7. Схема журнально-ордерной формы учёта.
Мемориальные ордера регистрируются в специальном журнале (хронологическая запись) и на их основе производятся записи на счетах Главной книги (систематическая запись).
Форма счетов Главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету.
Итоги за месяц по данным счетов Главной книги переносятся в оборотную ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс), в которой итоги оборотов по дебету и кредиту должны быть равны между собой и, одновременно, итогу регистрационного журнала за отчетный месяц. Конечное сальдо оборотной ведомости используется для составления сальдового баланса.
Рисунок 8. Схема мемориально-ордерной формы учёта.
Одновременно с синтетическим учетом в книгах, карточках ведется аналитический учет на основе первичных документов. Затем составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам для сверки со своими синтетическими счетами.
Достоинства мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета следующие:
1) она проста и наглядна для понимания и применения связей между учетными регистрами;
2) она обеспечивает разделение труда учетных работников;
3) она удобна для автоматизированной обработки учетной информации;
4) её применение возможно в организациях любой отрасли хозяйства.
Недостатки этой формы бухгалтерского учета:
1) относительно большая трудоемкость работ из-за числа вспомогательных регистров;
2) несовпадение во времени заполнения регистров синтетического и аналитического учета;
3) многократность записей одних и тех же сумм в учетных регистрах;
4) как следствие - потеря оперативности бухгалтерской информации.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета (рисунок 7) появилась в результате совершенствования мемориально-ордерной формы. Свое название она получила от главного учетного регистра - журнала-ордера, который совмещает хронологическую и систематическую запись хозяйственных операций с обязательным ведением обобщающего учетного регистра - Главной книги для синтетических счетов.
Существует два варианта журнально-ордерной формы учета:
1) полная, состоящая из 16 журналов-ордеров, 18 ведомостей и 15 разработочных таблиц;
2) сокращенная, состоящая из 8 журналов-ордеров, 6 ведомостей и 3 разработочных таблиц.
Полную форму используют крупные и средние организации (предприятия), а сокращенную - средние и мелкие предприятия. В бюджетных учреждениях используется мемориально-ордерная форма, но разрешается применять и журнально-ордерную форму учета.
При журнально-ордерной форме, полной и сокращенной, учет ведется в журналах-ордерах по кредитовому признаку, т.е. отражаются суммы по кредиту счетов. Параллельно ведутся ведомости к журналам-ордерам по дебетовому признаку. Записи и в журналы-ордера, и в ведомости осуществляются в хронологическом порядке по датам совершения хозяйственных операций.
По многим счетам бухгалтерского учета журналы-ордера ведутся по одному счету, а по некоторым счетам - один журнал-ордер предназначен для нескольких счетов.
Каждый журнал-ордер является одновременно и, мемориальным ордером (бухгалтерской проводкой). Итоговые данные журналов подлежат записи в Главной книге, в, которой каждому счету отводится одна страница, причем записи делаются только по дебету каждого счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту. По Главной книге выводится сальдо по каждому счету и составляется сальдовый баланс на начало следующего месяца. Оборотный баланс можно не составлять, так как отраженные в нем данные можно видеть в Главной книге.
Достоинства журнально-ордерной формы:
1) совмещение синтетического и аналитического учета по раду счетов;
2) отчетные показатели получают непосредственно из учетных регистров благодаря компактности показателей в учетных регистрах.
Недостатки журнально-ордерной формы учета:
1) она сложна по структуре журналов-ордеров;
2) она ориентирована на ручной труд;
3) она трудоемка по заполнению некоторых журналов-ордеров.
3. Инвентаризация и порядок отражения ее в бухгалтерском учете.
3.1. Понятие инвентаризации.
Документация и первичный учет хозяйственных операций, система двойной записи на счетах бухгалтерского учета не могут абсолютно полно и точно обеспечить отражение в учете состояния и изменения стоимости хозяйственных средств. Существуют хозяйственные процессы, которые не поддаются повседневной регистрации и документированию в момент их совершения, в частности:
1) естественные причины (потери при транспортировке, хранении, реализации, отпуске на производстве);
2) злоупотребления (хищения, обвесы, обмеры, обсчеты);
3) неточности при приемке и отпуске материальных ценностей; ошибки в учете;
4) стихийные бедствия (пожары, наводнения и др.).
Такие расхождения с данными документированного учета можно установить с помощью инвентаризации.
Инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация является важнейшим приемом бухгалтерского учета и контроля за сохранностью хозяйственных средств. В зависимости от полноты охвата проверяемых хозяйственных средств инвентаризация может быть полной или частичной. Полная инвентаризация охватывает все виды хозяйственных средств и их источников и проводится в обязательном порядке один раз в год с тем, чтобы обеспечить полноту отражения всех хозяйственных фактов в годовом отчете.
Частичные инвентаризации охватывают один или несколько видов средств, один или несколько мест (складов) хранения средств.
По своему характеру инвентаризации могут быть плановые {перед составлением годового отчета) и внеплановые, проводимые по распоряжению руководителя организации, вышестоящих органов государственного контроля (при смене материально-ответственных лиц, собственника предприятия, в случае стихийных бедствий).
Вопросы инвентаризации имущества и обязательств регулируются Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Рисунок 9. Инвентаризационная опись.
Установлен определенный порядок проведения и оформления инвентаризации.
Приказом руководителя предприятия создается инвентаризационная комиссия (не менее 3 человек с обязательным участием бухгалтера), определяется место инвентаризации и сроки ее проведения. Инвентаризация проводится по каждому месту хранения в присутствии материально ответственного лица. Все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются (в зависимости от физического состояния средств) и записываются в инвентаризационную опись по наименованиям, видам, сортам, номенклатурным номерам: количество, цена и сумма.
Хотя материально ответственное лицо является членом комиссии, но заполнять инвентаризационную опись ему запрещено. Материально ответственное лицо дает первоначальную расписку о том, что все документы им сданы в бухгалтерию, и расписку после инвентаризации о том, что все ценности комиссией проверены в его присутствии, внесены в опись и претензий к инвентаризационной комиссии нет. Эти расписки напечатаны типографским способом на самих бланках инвентаризационной описи.
Затем бухгалтер сравнивает фактические остатки средств с учетными остатками, числящимися в бухгалтерии.
По тем видам средств, по которым есть расхождения {недостача, излишки), составляется сличительная ведомость.
Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, объяснительная записка материально ответственного лица, выводы и предложения инвентаризационной комиссии о причинах недостач и излишков предъявляются руководителю организации для принятия окончательного решения об отражении в бухгалтерском учете недостач в пределах норм естественной убыли, сверх норм естественной убыли, излишков.
Только после письменного решения руководителя бухгалтер имеет право составить необходимые бухгалтерские проводки. Учитывая важность инвентаризации и для учета, и для управления предприятием по отдельным группам средств (основные средства, сырье и материалы, товары и др.).
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 42-3 регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете по выявленным расхождениям фактического наличия средств с данными бухгалтерского учета.
Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств являются периодически проводимые их инвентаризации.
3.2. Инвентаризация основных средств.
Инвентаризация основных средств — это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руководителем организации. Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бухгалтерского учета основных средств, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи. Результаты инвентаризации оформляются описями формы № инв-1 (рисунок 9).
Рисунок 10. Сличительная ведомость.
Они подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описей материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятий перечисленных в описи, ценностей на ответственное хранение.
При инвентаризации в случае смены материально ответственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее — в их сдаче. Основные средства, не являющиеся собственностью данной организации, оформляются отдельными инвентаризационными описями. При инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи объектов основных средств.
По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) составляются сличительные ведомости (рисунок 10). К ним прилагаются объяснения материально-ответственных лиц. На основании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.
Все последующие записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании протокола инвентаризационной комиссии, утвержденного руководителем организации. Удержания с виновных лиц производятся на основании приказа руководителя организации.
Заключение
Да основании данной курсовой работы можно сделать вывод о том, что документация в бухгалтерском учёте представляет собой сложную систему взаимосвязанных действий, находящих своё отражение в регламентированной законодательством системе.
Бухгалтерская документация распространяется на все сферы предприятия, организаций всех отраслей экономики, и организационно-правовых форм. На такие как:
1) сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы, относящиеся к средствам в обороте;
2) персонал организаций (рабочих и служащих), руководителей (работники, занимающие должности руководителей организаций и их структурных подразделений, их заместители, главные специалисты — главный инженер, главный технолог, главный экономист и др.) и специалистов (персонал, занятый подготовкой: производства, инженерно-техническими и другими работами, — бухгалтеры, экономисты, юрисконсульты и др.);
3) готовую продукцию, её отгрузку и реализацию;
4) незавершённое производство;
5) ведение кассовых операций;
6) взаимоотношения с банком;
7) нематериальные активы и интеллектуальную собственность;
8) выплату налогов;
9) взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками;
10) др.
Список использованной литературы
1. Азаренко А.В. Пособие по теории бухгалтерского учёта. – Мн.: Интерсервис, 2006.
2. Богатая И.Н. Делопроизводство и бухгалтерия. – М.: Дело, 2002.
3. Бухгалтерский учёт под общей редакцией Нестеровой Г.Н. – Мн.: БГЭУ, 2006.
4. Верховцев А.В. Делопроизводство в бухгалтерии. – М.: Инфра-М, 2000.
5. Ильющенко Е.В. Бухгалтерский учёт: 100 вопросов и ответов. – Мн.: Современные знания, 2006.
6. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт. Оценка прибыльности хозяйственных операций. – М.: Экзамен, 2001.
7. Ладутько Е.Н. Управленческий учёт. – Мн.: Белнавука, 2003.
8. Левкович О.А. Бухгалтерский учёт. – Мн.: Амалфея, 2005.
9. Стражева Н.С. Бухгалтерский учёт. – Мн.: Книжный дом, 2005.
10. Филиппенко Л.Н. Бухгалтерский учёт. – Мн.: Высшая школа, 2006.
11. Хвалей М.К. Делопроизводство и деловая корреспонденция. – Мн.: БГЭУ, 2002.
Страницы: 1, 2, 3