Московский
государственный университет экономики, статистики и информатики.
Целевой
экономико-правовой факультет.
1.История возникновения и развитие налогообложения и налогового права в
России.
В отечественной науке к изучению истории
налогообложения в России обращались такие известные историки, как
Д.И.Иловайский, Н.М. Карамзин, В.О Ключевский, С.М Соловьев и др., а также
экономисты :Э.Я Брегель, И.Я. Горлов, И.Х. Озеров и др. В наши дни отдельные
периоды истории налогообложения и налогового права рассматриваются в книгах и
статьях М.Буланже, И.С. Зуйкова, А.Д. Мельникова, Д.Г. Черника и др. Наконец,
одним из первых системных исследований истории налогов в России стала
опубликованная в 2001 году работа А.В.Токушкина.
При этом следует отметить, что вплоть до
середины ХVIII в. термины «налог», «налогообложение» в России не
применялись. Для обозначения фискальных платежей в русском языке использовалось
слово «подать». В научном обороте и законодательстве термин «налог» утвердился
лишь к середине XIXв.
Таблица 1.
1.Допетровская эпоха (IX-XVIIв.в)
|
1.
С объединением
Древнерусского государства (конец IX в.) основным источником доходов казны является
дань – прямой налог (подать0, собираемый с населения. Первые
упоминания о взимании дани относятся к периоду правления князя Олега (?-912).
При этом древнерусские летописи именуют «данью» военную контрибуцию. По мере
роста и усиления Киевского феодального государства дань перестала быть
контрибуцией и превратилась в подать. Единицей обложения данью в Киевской
Руси был «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом
домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни). Обложение «по
дыму» известно с давних времен. При сборе некоторых прямых налогов счет «на
дам» сохранялся в России до XVII в. (раскладка мирских повинностей, деньги
на ратных людей, на выкуп пленных, стрелецкая подать), а в Закавказье – до
начала XX века. Дань платили предметами потребления или
деньгами. Дань взималась двумя способами : «повозом» (система привоза дани
князю) и «полюдьем»(система сбора дани путем снаряжения экспедиций).
Первоначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины, позднее
устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор. Дань
как прямая подать существовала на протяжении XI-XII
вв. и первой половины XIIв.
2.
Во временя Золотой Орды
(1243-1480) появляются различного вида подати и сборы с податного населения,
взимавшиеся преимущественно раскладочным способом. Известно 14 видов
«ордынских тягостей», главными из них были: «выход», налог непосредственно
монгольскому хану, торговые сборы(«мыт», «тамка») , извозные повинности,
взносы на содержание монгольских послов и др.В XIII в. дань взимается
в пользу ханов Золотой Орды (выход ордынский), платили ее русские
князья начиная с Ярослава Всеволодовича (1191-1246) более 200 лет. В 1257 г.
для сбора дани татарскими численниками были проведены первые переписи
населения.(Суздальской, Рязанской, Муромской, Новгородских земель) Выход
взимался с каждой души мужского пола и со скота.
3.
В XIV-XV
в.в., помимо ордынской дани, со свободного населения взималась дань, которая
направлялась прямо в княжескую казну – в виде натуральных сборов. При ИоаннеIII
(1440-1505) в 1480 г. уплата выхода была прекращена. Иоанн III
закрепляет исключительное право казны перерабатывать хмель, варить мед и пиво
– медовая дань.
4.
К XIV в.
в русском государстве складывается система кормлений – предоставление права
на управление определенной территорией за службу великому князю. Формально
полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Кормленщик
назначал своих слуг сборщиками пошлин и прямых налогов. Обжалование действий
назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи челобитной
(жалобы) великому князю. С конца X в. взимается дорожная пошлина.
Взималась в виде мыта(на перевозимые товары), годовщины(с торговых людей),
мостовщины и перевоза (на людей и товары). Многочисленные таможенные пошлины
были отменены только в 1654 г., а мостовщина и перевоз – в 1753 г.
5.
В период феодальной
раздробленности (XIII- XIV) кроме указанных видов налогообложения
распространяются судебные, торговые пошлины, а также пошлины с соляных
варниц, серебряного литья и др. Судебная пошлина «вира» взималась за
убийство, пошлина «продажа» - за прочие преступления. К началу XVII
в. данью или данными деньгами, стали называть целую группу налогов (кроме
дании – прямой государственной подати), взимавшихся с черносошных крестьян и
посадских людей.
6.
Со второй половины XVI в.
налоги и сборы взимаются в денежной форме. В военное время вводятся
чрезвычайные налоги в 1555 г. устанавливается сбор четвертовых денег,
представлявший собой подать, взимавшуюся с населения для содержания должностных
лиц. Сбор их осуществляли чети - центральные государственные учреждения (XVI-XVIIв.),
ведавшие сбором разного вида податей. К XVII в. функционировало шесть четей:
Владимирская, Галицкая, Костромская, Нижегородская, Устюгская и Новая чети.
Еще со времен Золотой Орды появляется термин «пошлинные люди», означавший
знатных лиц, бравших на откуп дань ханам. С 1556 г. проводятся реформы
государственного и местного управления, ликвидированы кормления (система
содержания должностных лиц за счет местного населения), упраздная власть
наместников и волостелей, вместо них учреждаются губные и земские учреждения.
7.
В период царствования
Михаила Федоровича (1596-1645, первый царь из рода Романовых) взимание
податей стало основываться на писцовых книгах. Служилых людей, живущих в
посадках, обложили общим посадским тяглом. Тяглом облагался не член общины,
а определенная единица, округ, волость как совокупность хозяйств. От тягла
освобождала гражданская служба по назначению от правительства, военная
служба, дворцовая, придворная и отчасти принадлежность к купеческому
сословию. С XVII в. привилегии эти стали подвергаться ограничениям.
8.
В XV-XVI
вв.(период становления русского централизованного государства)
распространение получает подать, поступавшая в казну великого князя
московского (впоследствии – царя), взимавшаяся в качестве посошного
обложения. Данный вид налогообложения получил свое название от «сохи».
Соха – единица обложения в Московском государстве с XIII
до середины XVII в., когда ее заменили новой податной единицей –
«живущей четвертью». В различные периоды на отдельных территориях значение
сохи неоднократно менялось.
|
2. Налоговая реформа
Петра I (XVIIIв.)
|
1.Основные статьи расходов
казна в этот период – армия и флот. Для покрытия дополнительных расходов вводятся
чрезвычайные налоги: деньги на драгунские, рекрутские, корабельные.
Появляются прибыльщики – чиновники, которые должны «сидеть и чинить государю
прибыли» - придумывать новые виды податей. По их инициативы введены: подушная
подать, гербовый сбор, налоги с постоялых домов, с печей, плавных судов и
др., введено удвоенное обложение податями староверов. В ходе реформы
подворное налогообложение было заменено подушной податью, реформирована
организационная система сбора налогов, были заложены основы системы местного
самоуправления и местных налогов и сборов. В эпоху ПетраI
вновь широкое распространение получает система взимания налогов через
откупщиков. Главным изменением в системе прямых налогов в эпоху ПетраI был
переход от подворного налогообложения к подушной подати. Она представляла
собой вид прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» в размерах, не
зависящих от величины дохода и имущества. Объектом налогообложения становится
не двор, а ревизская 9мужская) душа. В России с конца XVIII
в. подушный налог становится главным доходом государства. Плательщиками
подушной подати становятся все слои крестьянства, посадские люди, купцы.
Впоследствии от уплаты подушной подати освобождались купцы (при ЕкатеринеII),
почетные граждане ( при НиколаеI)и другие категории населения.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|
|