Начиная с 1 января 2001 г., согласно ст. 224 НК РФ, стала действовать единая ставка 13%. Введение плоской шкалы подоходного налогообложения счита­ется большим успехом налоговой реформы, позволившим вывести значительную часть оплаты труда «из тени».

На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки. Так, ставка 35% применяется в отношении:

•    стоимости (превышающей 4 тыс. руб.) выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх;

•    сумм страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключен­ным на срок менее 5 лет, в том числе, если они превышают внесенные налого­плательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирова­ния ЦБ РФ;

•    процентов по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитываемую исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рубле­вым вкладам и 9% годовых но валютным вкладам (в 2000 г. материальная выгода облагалась в общем ряду доходов по прогрессивной шкале ставок);

•    материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным кредитным.

Ставка 30% применяется в отношении доходов физических лиц — нерезидентов Российской Федерации. Доходы от долевого участия в деятельности организа­ций, полученные в виде дивидендов, облагаются по ставке 9%.

В соответствии со статьей 230 НК РФ доходы каждого физического лица: сотрудников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, подлежат персональному учету, для этого применяется форма 1 – НДФЛ: налоговая карточка по учету доходов и налога на  доходы физических лиц.

Налоговую карточку, налоговый агент ведет по каждому физическому лицу. Данные содержащиеся в налоговой карточке, формы №1 НДФЛ, используются для заполнения формы №2 НДФЛ. Форма №2 НДФЛ, «Справка о доходах физического лица за год», составляется в следующих случаях:

1)     при выдаче физическим лицам по их заявлению

2)     при подаче в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за налоговый период.

Общая величина налога на доходы физического лица представляет собой сумму от сложения налогов, исчисленных по всем установленным ставкам. Исчисление и уплата налога производится налоговым агентом, т. е. организацией, от которой налогоплательщик получил доходы. Налоговым агентом может быть российская организация, индивидуальный предприниматель или представительство иностранной организации в Российской Федерации. Сумма налога определяется нара­стающим итогом с начала налогового периода по итогам календарного месяца. Применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанных за предыдущий период сумм. Сумма налога, исчисляемая по другим ставкам, определяется налоговым агентом отдельно. На­логовые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Все налоговые агенты должны представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанно­го налога один раз в год — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы со своей деятельности. Данные налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, руководствуясь общепринятыми правилами. Данная группа плательщиков обязана вносить авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм этих платежей производят налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Авансовые платежи учитываются плательщиками согласно налоговым уведомлениям:

•  за январь—июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы платежей;

•   за июль—сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 го­довой суммы авансовых платежей;

•   за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 го­довой суммы авансовых платежей.

С 2001 г. налоговые декларации в налоговые органы по своему месту жительства обязаны предоставлять:

§  индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

•    граждане, получившие от физических лиц, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

•    налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ;

•    граждане, получившие доходы, с которых нaлoгoвыми агентами не был удержан налог.

Последний срок представления налоговой декларации — 30 апреля года, следующего за отчетным.

Рассмотрим порядок расчета НДФЛ на основе «Справки о доходах физического лица (Таблица 4).

                                                                                     Таблица 4

3935,97+5677,88+5677,88+6624,19=21915,92 > 20000

В течение трех месяцев сумма доходов не превысила 20000 руб. нарастающим итогом.

Следовательно, вычеты на работника 3х400 =1200

3935,97+5677,88+5677,88+6624,19+8052,25+7638,75+8385,23 = 45992,15

45992,15 > 40000

В течение шести месяцев сумма доходов не превышала 40000 руб. нарастающим итогом.

Следовательно, вычеты на ребенка 6х600 = 3600

В налоговую базу также не включаются 4000 руб. полученные работником в качестве материальной помощи.

Общая сумма дохода 91657,41

Облагаемая сумма дохода 91657,41-4000-3600-1200 = 82857,41

Сумма налога к уплате 82857,41х0,13=10771

3. Оптимизация налога на доходы физических лиц

В НК РФ (ст. 56) дается определение налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдель­ным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотрен­ные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем раз­мере.

Все налоговые льготы можно разделить на 3 основные ук­рупненные группы: налоговые вычеты, налоговые освобождения, иные налоговые льготы (налоговые скид­ки, отсрочка или рассрочка налогов, налоговые кредиты).

Налоговые вычеты

Гл. 23 НК РФ ввела новые понятия — «вычеты», как суммы в определенных размерах, на которые налого­плательщик вправе уменьшить налоговую базу. Указан­ное право может быть реализовано в случае, желания налогоплательщиков получить эти вычеты, из налого­вой базы, как это предусмотрено НК РФ.

В ст. 218-221 НК РФ сгруппированы вычеты, на ко­торые налогоплательщики имеют право при определе­нии налоговой базы: стандартные, социальные, имущественные и про­фессиональные. Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом по ставке 13%.

Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторые профессиональные могут предоставляться только па основании письменных заявлений налого­плательщиков и их деклараций, подаваемых в налого­вые органы по окончании налогового периода с при­ложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.

В соответствии со ст. 219 НК РФ к социальным на­логовым вычетам относятся:

1) благотворительная помощь, в виде денежных средств, перечисленных налогоплательщиком органи­зациям науки, культуры, образования, здравоохране­ния и социального обеспечения полностью или час­тично финансируемых из бюджетов. Эти суммы прини­маются к вычету в фактических размерах, но не более 25% суммы дохода.

2) суммы (но не более 25% дохода), перечислен­ные налогоплательщиком физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреж­дениям на физическое воспитание и содержание спортивных команд;

3) суммы (но не более 50тыс. руб. в год), уплачен­ные за обучение самого налогоплательщика, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на днев­ной форме обучения (но не более 50тыс. руб. на каждо­го ребенка в общей сумме на обоих родителей).

4) суммы (но не более 50 тыс. руб. в год), уплачен­ные за услуги по лечению самого налогоплательщика, супруга (супруги), своих родителей, своих детей (до 18 лет), и за медикаменты, назначенные лечащим вра­чом. Вычет предоставляется по оплате за услуги по ле­чению, в том числе дорогостоящим видам лечения, оказанные медицинскими учреждениями РФ, по перечню медицинских услуг и лекар­ственных средств утвержденным постановлением Пра­вительства РФ от 19.03.01г. № 201.

Указанные вычеты будут предоставляться при сда­че налогоплательщиком вместе с декларацией заявления, документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на все перечислен­ные цели, а также документы, подтверждающие ста­тус соответствующих медицинских и образовательных учреждений, в налоговый орган.

В соответствии со ст. 220 НК РФ к имущественным налоговым вычетам относятся:

1. Суммы, полученные от продажи жилья (домов, квартир, дач, садовых домиков) и земельных участ­ков, если эти объекты находились в собственности ме­нее 3 лет, но в размере не более 1 млн. руб. в год;

2. Суммы, полученные от продажи иного имуще­ства, если оно находилось в собственности менее 3 лет, но в размере не более 125 тыс. руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7