С 1 апреля 2003г. в связи принятием Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2003г. № 104 «Об оффшорном сборе» порядок взимания оффшорного сбора изменился коренным образом [2].
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 12.03.2003г. № 104 «Об оффшорном сборе» плательщиками оффшорного сбора являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и индивидуальные предприниматели - резиденты Республики Беларусь [3].
Пунктом 1. ст.13 Налогового кодекса Республики Беларусь определено, что плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом РБ возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) [3].
Кроме того, пунктом 3. Инструкции о порядке исчисления и уплаты оффшорного сбора, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2003г. № 34 определено, что плательщиками оффшорного сбора являются юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь - резиденты Республики Беларусь [9].
Обратимся к Закону Республики Беларусь от 22.07.2003г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле». Пунктом 7 статьи 1 определено, кто является резидентами и нерезидентами Республики Беларусь. А именно нас интересуют организации и индивидуальные предприниматели:
Резидентами являются [7]:
- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с местом нахождения в Республике Беларусь;
- филиалы и представительства резидентов - юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь, находящиеся за пределами Республики Беларусь;
- дипломатические и иные официальные представительства, консульские учреждения Республики Беларусь, находящиеся за пределами Республики Беларусь;
Нерезидентами являются:
- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь;
- организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь;
- дипломатические и иные официальные представительства, консульские учреждения иностранных государств, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами;
- международные организации, их филиалы и представительства;
- филиалы и представительства нерезидентов- юридических лиц и неюридических лиц, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами;
- иностранные государства, их административно-территориальные единицы, участвующие в отношениях, регулируемых валютным законодательством Республики Беларусь.
Под организациями понимаются в соответствии с п.2. ст.13 Налогового кодекса Республики Беларусь [3]:
- юридические лица Республики Беларусь;
- иностранные юридические лица и международные организации;
- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
- хозяйственные группы.
Таким образом, плательщиками оффшорного сбора являются все организации и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь, являющиеся резидентами Республики Беларусь.
Раньше оффшорный сбор взимался при перечислении денежных средств на счета нерезидентов Республики Беларусь, зарегистрированных в оффшорных зонах, или открытые в этих зонах только за следующие виды работ, услуг [8]:
- информационные;
- консультативные, в том числе инжиниринг;
- маркетинговые;
- посреднические, в том числе по выдаче гарантии и поручительства;
- рекламные;
- транспортно-экспедиционные;
- туристические;
- услуги по обучению;
- услуги по управлению.
Сейчас объектами взимания оффшорного сбора являются [9]:
- перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне (в том числе на счета, открытые в банках Республики Беларусь), с использованием любых форм расчетов. На возникновение обязательств по уплате оффшорного сбора наличие или отсутствие договорных отношений между нерезидентом Республики Беларусь и резидентом Республики Беларусь либо иных правовых оснований перечисления денежных средств не влияет;
- перечисление денежных средств иному лицу (в том числе не зарегистрированному в оффшорной зоне) по обязательству перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, с использованием любых форм расчетов. В этом случае оффшорный сбор взимается в связи с обязательством резидента Республики Беларусь перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне;
- перечисление денежных средств на счет, открытый в оффшорной зоне (в том числе на счета резидента Республики Беларусь или нерезидента Республики Беларусь, не зарегистрированного в оффшорной зоне). На возникновение обязательств по уплате оффшорного сбора наличие или отсутствие договорных отношений между лицом, на счет которого перечисляются денежные средства, и резидентом Республики Беларусь или иных правовых оснований перечисления денежных средств не влияет;
- исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне (в том числе путем поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи ценных бумаг, имущественных прав, передачи имущества в пользование), кроме случаев исполнения нерезидентом Республики Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств;
- переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве (в том числе путем перевода долга, уступки требования), сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне.
Теперь обратимся к Гражданскому кодексу Республики Беларусь. Статьей 288 Гражданского кодекса Республики Беларусь определены понятие обязательства и основания его возникновения: в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие либо воздержание от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Такими действиями являются: передача имущества, выполнение работы, уплата денег и т.п. [4].
Статья 309 Гражданского кодекса Республики Беларусь объясняет нам, что является встречным исполнением обязательства - встречным признается исполнение обязательства одной из сторон, которое в соответствии с договором обусловлено исполнением своих обязательств другой стороной [4].
Варианты уплаты оффшорного сбора показаны наглядно на рисунках 1-7 [12, с.73].
Резидент РБ Нерезидент РБ
Обязательства
Нерезидент РБ,
Денежные средства за зарегистрированный
работы, услуги по перечню в оффшорной зоне
Рис. 1. Перечисление денежных средств нерезиденту, зарегистрированному о оффшорной зоне.
Счет нерезидента РБ,
Денежные средства за открытый
Рис. 2. Перечисление денежных средств на счет нерезидента, открытый в оффшорной зоне.
Денежные средства (за зарегистрированный
товары, работы, услуги) в оффшорной зоне
(в т.ч. на счета открытые
в банках РБ)
Рис. 3. Перечисление денежных средств нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне, в том числен ан счета, открытые в банках Республики Беларусь.
Резидент РБ Нерезидент РБ,
Обязательства зарегистрированный
в оффшорной зоне
Резидент РБ, Нерезидент РБ,
Денежные средства за
товары, работы, услуги
Рис. 4. Перечисление денежных средств нерезиденту или иному лицу за обязательства перед нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной зоне.
Резидент РБ Нерезидент РБ, резидент РБ
Счет резидента РБ или
Денежные средства за нерезидента РБ, открытый
товары, работы, услуги в оффшорной зоне
Рис. 5. Перечисление денежных средств на счет резидента или нерезидента, открытый в оффшорной зоне
- Поставка товаров, выполнение работ, зарегистрированный
оказание услуг (мена) и т.д.; в оффшорной зоне
- Взаимозачет
Рис. 6. Исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной зоне.
Резидент РБ, нерезидент РБ,
-Уступка требования;
- перевод долга
Рис. 7. Переход имущественных прав или обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве.
Необходимо отметить, что оффшорный сбор не взимается при перечислении денежных средств [9]:
1) государственными органами и государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, в соответствии с обязательствами Республики Беларусь перед международными организациями, по межгосударственным и межправительственным договорам;
2) в целях возврата юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями денежных средств, полученных в виде кредитов и займов, а также процентов за пользование ими, ранее полученных от нерезидентов Республики Беларусь денежных средств по иным основаниям в соответствии с законодательством или договором;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
