К-т - корсчет
Вторая методика проведения операций РЕПО является более гибкой,
так как процентная старка может носить не фиксированный характер, а
привязана, например, к ставке рефинансирования.
1.3 Применение рублевых векселей, номинированных в иностранной
валюте
Возможна ли эмиссия рублевых векселей, номинированных в
иностранной валюте, вообще? К сожалению, четкого ответа на этот
вопрос в российском банковском законодательстве нет, но практически
всем банкам рано или поздно приходится решать эту проблему.
Первый спорный момент в эмиссии таких векселей — можно ли
относить данные операции к валютным вообще? С одной стороны,
номинал векселя выражен в иностранной валюте, с другой - расчеты
производятся только в рублях, а валютный номинал векселя служит
лишь антиинфляционным фактором.
В связи с этим рассмотрим подробнее российское банковское
законодательство, а именно:
1. Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9
октября 1992 г.
2. Положение «Об изменении порядка проведения в Российской
Федерации некоторых видов валютных операций» № 39 от 24 апреля
1996г.
Итак, согласно Закону к валютным операциям, в частности,
относятся: «Операции, связанные с переходом права собственности и
иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с
использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и
платежных документов в иностранной валюте» (п. 7а Закона).
В свою очередь, к валютным ценностям относятся: «Ценные бумаги в
иностранной валюте — платежные документы (чеки, векселя,
аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие
долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте (п. 7а
Закона).
Валютные операции делятся на текущие валютные операции и
операции, связанные с движением капитала.
К валютным операциям, связанными с движением капитала, относятся
портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг (п. 106
Список операций, связанных с движением капитала, осуществляемых
без разрешения Банка России, регламентируется, в частности,
Положением № 39. К сожалению, наша ситуация там не разбирается, и
вообще вопрос, является ли наш вексель валютной ценностью или нет,
остается весьма спорным. Единственное, что можно извлечь из
Положения № 39:
вексель, номинированный в иностранной валюте, может погашаться в
рублях. Приведем формулировку п. 1.19:
«За иностранную валюту может быть осуществлена покупка
резидентами у уполномоченных банков, имеющих полномочия на
проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте,
векселей, выпускаемых этими уполномоченными банками и содержащих
обязательство по выплате иностранной валюты.
Продажа резидентами указанных в настоящем пункте векселей
уполномоченным банкам может быть произведена как за рубли, так и за
иностранную валюту.
Вексельное обязательство, содержащееся в указанном в настоящем
пункте векселе, может быть оплачено уполномоченным банком в
иностранной валюте или в рублях в соответствии с
законодательством».
На вышерассмотренные документы в банках существуют следующие
точки зрения:
1. Выпуск валютных векселей, расчеты по которым проводятся в
рублях, не относится к валютным операциям банка и соответственно
векселя не являются валютной ценностью, так как, хотя номинальная
стоимость векселя выражена в валюте, само долговое обязательство по
векселю выражено в рублях, поэтому п. 46 Закона в этой ситуации
весьма спорен.
2. Выпуск валютных векселей, расчеты по которым проводятся в
рублях, относится к валютным операциям банка, однако всегда можно
эмитировать вексель не в долларах США, а, например, в условных
единицах или просто в рублях, но с последующим пересчетом по курсу
Банка России. Данные векселя не относятся к валютным ценностям.
Подобный тип векселей в банковской практике получил название:
«Векселя с валютной оговоркой».
Несмотря на то что проблема выпуска таких векселей достаточно
стара, Центральный банк приемлет оба способа эмиссии.
Пример
Например, банк эмитировал дисконтный валютный вексель в долларах
США, расчеты по которому проводятся в рублях по курсу Банка России.
Перед рассмотрением проводок обратим внимание на один спорный
момент — коммерческие банки в своей деятельности для учета операций
по эмиссии и погашению векселей часто используют счета или 47407,
47408, или 47422, 47423. Данный подход является неправильным в
связи с тем, что:
1) счета 47407 и 47408 не могут применяться по операциям с
собственными векселями, так как предназначены для отражения
требований и обязательств по срочным операциям. А собственный
вексель не может быть для банка предметом срочной сделки, ибо
является не финансовым активом, а долговым обязательством;
2) применение промежуточных (транзитных) счетов 47422 и 47423 не
предусмотрено Правилами ведения бухгалтерского учета № 61; если же
банк реализует несколько своих векселей, то соответственно
необходимо оформление нескольких платежных документов. На практике
транзитные счета в основном служат для упрощения оформления
операций с векселями, что законодательно не подкреплено.
Выпуск и погашение банком дисконтного векселя оформляется
следующими проводками:
Выпуск дисконтного векселя:
а. Оплата векселя:
Д-т – корсчет, счет клиента, счет кассы(810)
К-т- 52301-52307 (840)
б. Дисконт по векселю:
Д-т - 52502 (840)
К-т- 52301-52307(840)
в. Д-т - 99999
К-т- 90701
2. Погашение дисконтного векселя:
а. Переброска на счет «к исполнению»
Д-т- 52301-52307(840)
К-т - 52406 (840)
б. Д-т - 90703 или 90704
К-т - 99999
в. Оплата векселя:
Д-т - 52406 (840)
К-т — корсчет, счет клиента, счет кассы (810)
г. Списание дисконта векселя на расходы:
Д-т- 70204(810)
К-т - 52502(840)
д. Если вексель был погашен досрочно, то дополнительно
осуществляется проводка по списанию суммы невыплаченного дисконта:
Д-т - 52406(840)
е. Д-т - 99999
К-т - 90703 или 90704.
С этого момента, собственно говоря, обнаруживаются расхождения
точек зрения по учету выпуска подобных векселей. Проводки 1а, 2в и
2г имеют конверсионный характер.
Приведем формулировки Инструкции Банка России № 41 от 22 маяг
1996 г. «Об установлении лимитов открытой валютной позиции и
контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской
Федерации».
«Валютная позиция - балансовые активы и пассивы, внебалансовые
требования и обязательства в иностранной валюте или драгоценном
металле (аффинированном золоте, серебре, платине, палладии)» (п.
1.1 Инструкции ЦБ РФ № 41 от 22.05.96 г.).
«Чистая балансовая позиция — разность между суммой балансовых
активов и суммой балансовых пассивов в одной и той же иностранной
валюте (драгоценном металле), отраженных в главе А «Балансовые
счета» (п. 1.2 Инструкции ЦБ РФ № 41 от 22.05.96 г.).
В соответствии с п. 10.2 банки имеют право иметь балансовую
позицию в размере 10% от капитала банка. В Инструкции говорится: «С
целью ограничения валютного риска уполномоченных банков Банком
России устанав ливаются следующие лимиты открытых валютных
позиций...» (п. 10 Инструкции ЦБ РФ №41 от 22.05.96 г.).
Обычно очередное ограничение валютных рисков (уменьшение лимитов
по покупке валюты) происходит при очередном экономическом кризисе,
— таким образом, Банк России ограничивает спрос на валюту на
внутреннем рынке страны.
Как видно, в нашей ситуации при эмиссии векселей (проводка 1а)
увеличиваются валютные пассивы банка, не затрагивая его активы. Тем
самым укорачивается открытая валютная позиция банка, что вполне
естественно, так как банк принимает на себя определенный валютный
риск и соответственно может откупить «живую» валюту на сумму
проданных векселей, т.е. становится очевидным, что лимит по
открытой валютной позиции не влияет на спрос банка на валюту.
Обратный процесс происходит при погашении таких векселей (проводки
2в и 2г), т.е. валютная позиция банка удлиняется.
Таким образом, при эмиссии подобных векселей банк должен откупать
соответствующее количество валюты на рынке для страхования своих
валютных рисков. Клиент же хотя и не покупает «живую» валюту, но
фактически имеет вексель, номинал которого меняется в зависимости
от курса валюты, что для клиента крайне выгодно, особенно если он
занимается внешнеэкономической деятельностью.
Банки, полностью запутавшись в дебрях валютного законодательства
России и не найдя однозначного утвердительного ответа: разрешена ли
эмиссия валютных векселей, расчеты по которым проводятся в рублях,
или нет, решают проблему выпуска подобных векселей достаточно
просто — выпускают вексель в рублях с последующим пересчетом по
курсу Банка России (или ММВБ) или же привязывают номинал векселя к
условным единицам.
В Российской банковской энциклопедии дается следующее определение
термину валютной оговорки: «Валютная оговорка, условие в соглашении
(торговом, кредитном и др.), предусматривающее пересчет суммы
платежа пропорционально изменению курса валюты оговорки по
отношению к валюте платежа с целью страхования валютного риска».
Единственным отличием векселей с валютной оговоркой от векселей,
номинированных в иностранной валюте, расчеты по которым проводятся
в рублях, является методика бухгалтерского учета, т.е. векселя с
валютной оговоркой не затрагивают валютных счетов, так как они не
номинированы в иностранной валюте.
Весьма популярна также точка зрения, что банк может выпускать
векселя, номинированные в любой валюте, но если расчеты проводятся
только в рублях, то и бухгалтерский у должен вестись поданным
операциям в рублях. Учет данных векселей аналогичен у векселей с
валютной оговоркой.
Как ни парадоксально, эмиссия векселей с валютной оговоркой не
вызывает какой-либо
отрицательной реакции со стороны Банка России. Разберем плюсы и
минусы эмиссии подобных ценных бумаг:
Плюсы:
• В настоящее время отсутствует какая-либо нормативно-правовая
база по выпуску векселей с валютной оговоркой, в связи с чем в
отличие от первого примера эмиссия подобных векселей однозначно не
запрещена.
Минусы:
• Так как учет полностью ведется в рублях, банки зачастую никак
не регулируют свои валютные риски, а из-за неконтролируемого
валютного риска может страдать и банк, и клиент. Банк России, с
одной стороны, выигрывает, так как отсутствует дополнительное
давление на валютный рынок, а с другой — проигрывает в связи с тем,
что понижается стабильность банковской системы.
• Бухгалтерские проводки по эмиссии векселей с валютной оговоркой
аналогичные проводкам, разобранным выше, однако, из-за отсутствия
счетов в иностранной валюте возникают определенные сложности
ведения бухгалтерского учета.
4.2 Переучет (пансирование) векселй
В отличие от учета, представляющего собой активную операцию,
пансионирование -операция, почти всегда пассивная для коммерческих
банков, поскольку представляет собой куплю - продажу учтенных
банком векселей другому банку или иному лицу, в роли которого
обычно выступает ЦБ.
Банком России 4 октября 1994 г. утверждены «Временные основные
положения по переучету векселей предприятий Банком России».
Согласно этим Временным положением дисконтером в операции
пансионирования является Банк России, дисконтистом - коммерческий
банк-резидент Российской Федерации. Пансионированию могут быть
подвергнуты лишь простые векселя предприятий- поставщиков,
выставленные ими в пользу коммерческих банков.
Условия учета векселей Банком России достаточно жёстки. Помимо
общих требований к векселям на предмет их соответствия
законодательству и требования о высоком уровне платежеспособности
обязанного лица - векселедателя, им установлен ряд специфических
Страницы: 1, 2, 3
