векселями сторонних эмитетов
Операции банка с собственными векселями
Для анализа спорных моментов операций банка с собственными
векселями повторим схему проводок:
1. Выпуск дисконтного векселя:
а. Оплата векселя:
Д-т - корсчет, счет клиента, счет кассы К-т - 52301-52307
В прошлой публикации уже поднимался вопрос о транзитном счете
47422. Его использование в данной ситуации нормативно не закреплено
и, как показывает практический опыт, зачастую вызывает
отрицательную реакцию со стороны проверяющих организаций. Вместе с
тем прямая корреспонденция счетов 523 с корсчетом, счетами клиентов
или кассой представляется действительно весьма неудобной задачей,
так как приходится оформлять нескольких платежных документов. В
этой сложной ситуации существует экономически обоснованный и
соответствующий нормативным актам метод. От момента поступления
оплаты за векселя до их выдачи поступившие денежные средства
являются ни чем иным, как прочими привлеченными средствами до
востребования, и соответственно должны учитываться на счетах 42701
- 44001. Временем востребования денежных средств является момент
подписания акта о приеме-передаче ценных бумаг. Данная методология,
по мнению автора, оптимальна.
б. Дисконт по векселю либо ежемесячное начисление процентов:
Д-т - 52502
К-т - 52301-52307
Д-т - 99999
К-т - 90701
2. Погашение дисконтного векселя:
а. Перенесение на счет "к исполнению" в конце рабочего дня,
предшествующего дню погашения:
Д-т - 52301-52307
К-т - 52406
Переброска на счет к исполнению при досрочном погашении
векселя может не осуществляться, в целях единообразия учета
такую
переброску лучше производить.
б. Д-т - 90703 или 90704
К-т - 99999
в. Оплата векселя:
Д-т - 52406
К-т - корсчет, счет клиента, счет кассы г. Списание дисконта
векселя на расходы:
Д-т – 70204
к-т - 52502
д. Если вексель был погашен досрочно, то дополнительно
производится проводка по списанию суммы невыплаченного дисконта:
Д-т - 52406 К-т - 52502 е. Д-т - 99999
К-т - 90703 или 90704 Как видно, в проводке (а) ме указаны
ссудные счета клиентов, от 23 февраля 1995 г. N 26 "Об
операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке
бухгалтерского учета банковских операций с векселями". Приведем
формулировку соответствующего пункта письма:
"6.2.3. Предоставление банком вексельного кредита;
(1) При предоставлении банком ссуды с использованием
собственных векселей (см. п. 2 настоящего письма) без покупки
клиентом векселя банка делаются следующие бухгалтерские проводки на
вексельную сумму:
Для векселей с номиналом в российских рублях:
Д-т ссудного счета клиента в рублях К-т сч. N 196 "Банковские
акцепты и собственные векселя"
Однако в ст. 819 п. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации
говорится:
"1. .По кредитному договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит)
Заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а.
заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить
проценты на нее".
То есть кредитный договор в соответствии с Гражданским кодексом
может предусматривать выдачу кредита только денежными средствами,
поэтому п. 6.2.3 письма Банка России N 26 от 23 февраля 1995 г. не
имеет силы. Вместе с тем возможно одновременное заключение
договоров кредитования и продажи собственных векселей банка.
Хотя банк не может выдать вексельный кредит, тем не менее не
существует ограничений по погашению кредита и процентов по нему
собственными векселями банка. Данная операция оформляется следующим
образом:
Д-т - 523 или 52406
К-т - ссудный счет или счет для уплаты процентов. В соответствии
со ст. 414 Гражданского кодекса банк может производить операции
новации со своими векселями. При этом первоначальное обязательство
превращается и одновременно возникает другое. Данная операции
оформляется следующим образом:
Д-т - 52406 ,
Операции банка с векселями сторонних держателей
С моменте заключения договора покупки векселей до исполнения
первого обязательства бухгалтерский учет ведется на внебалансовых
счетах раздела Г(Срочные операции) в соответствии с Положением
Банка России № 55 от 21.03.97 г. «О порядке ведения бухгалтерского
учета сделок покупки –продажи иностранной валюты, драгоценных
металлов и ценных бумаг в кредитных организациях» и Правилами
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18.06.97.
А. В день заключения договора на приобретение векселей:
Д-т – 932,935
К-т – 960,963
Б. В день наступления первой даты расчетов:
Д-т – 960,963
К-т – 932,935
При приближении срока исполнения сделки производится перенос
сумм на соответствующие балансовые позиции.
После наступления первой даты расчетов учет ведется на
балансовых счетах. Если первое обязательство исполняется в день
заключения договора, то внебалансовый учет не ведется.
В. Д-т – 47408
К-т - 47407
«Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты,
драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения
сделки (сделка «today»)
ведется с учетом следующих особенностей:
-внебалансовый учет не ведется;
-балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами
датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки».
В п. 4.26 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61
от 18.06.97 г. о сделках «today», указывается: «Сделки покупки-
продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с
поставкой в день заключения сделки отражаются на балансовых счетах
так же, как и срочные сделки (внебалансовый учет при этом не
ведется)».
Скорее всего, ошибка в учете данных сделок лежит из-за выделения
сделок «today» в отдельную категорию, вместе с тем данный тип
сделок относится к кассовым (наличным). Приведем формулировку из
п. 1 Указания Банка России № 199-У от 30.03.98 г.: «Кассовая
(наличная) сделка – сделка, исполнение которой (дата расчетов по
которой) осуществляются сторонами не позднее второго рабочего дня
ее заключения».
Весьма интересной представляется характеристика счетов 512-519.
В п. 5.3 говорится:
«По дебету счетов проводится покупная стоимость приобретенного
векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы
или расчетным счетом клиента – на сумму, уплаченную при покупке
векселя.
По кредиту счетов описывается покупная стоимость векселя при
поступлении от плательщика средств в погашении учтенного кредитной
организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом,
счетом кассы или расчетным счетом клиента».
«При совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата
расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные
сделки), счета по учету приобретенных кредитной организацией
векселей корреспондируют со счетами по учету расходов по
конверсионным сделкам и срочным операциям».
Как видно, корреспонденция со счетами 47407, 47408 в этом пункте
регламентируется для всех сделок, кроме сделок «today», но данная
корреспонденция предусмотрена п. 4.26 и Положением Банка России №
55 от 21.03.97 г. Учитывая, что банки покупают и продают векселя
десятками, соответственно никто не печатает десятки платежных
документов, поэтому использование счетов 47407, 47408
представляется единственно возможным способом. Вместе с тем прямая
корреспонденция с корсчетом практически не используется.
Применение же счетов 47422, 47423 в данной ситуации нормативно
не подкреплено.
г. Оплата векселей:
Д-т - 47407
К-т - корсчет или расчетный счет клиента д. Получение векселей:
Д-т - 512519 К-т - 47408 е. Создание резерва:
Д-т - 70209
К-т - счет создания резерва ж. Передача векселей в хранилище
банка:
Д-т- 91202
К-т - 99999 2. Продажа векселей а. В день заключения договора на
приобретение векселей:
Д-т - 930, 933
К-т - 962, 965 б. В день выполнения обязательства одной из
сторон:
Д-т - 962, 965
К-т - 930, 933
Д-т - 47408
г. Поступление средств за векселя:
Д-т - корсчет или расчетный счет клиента К-т - 47408 д.
Изъятие векселей из хранилища банка:
К-т - 91202 е. Списание векселей с баланса банка:
К-т - 512-519 ж. Доход от перепродажи векселей:
К-т - 70102 з. Восстановление резерва:
Д-т - счет создания резерва
К-т - 70107
3. Операции РЕПО
Разберем особенности сделок РЕПО, являющихся операциями продажи
финансовых активов с их последующим выкупом. Бухгалтерским учет
сделок РЕПО с векселями аналогичен проводкам купли-продажи
векселей, за исключением той особенности, что вторая часть сделки
отражается на счетах 93701-93710, 96701-96710.
По операциям РЕПО существуют две методики начисления процентов:
1. Проценты по сделке включаются в сумму выкупа.
2. Выкуп ценных бумаг происходит по первоначальной цене, а
проценты по сделке оформляются отдельным платежом, при этом доход
от перепродажи векселей заменяется процентным доходом и оформляется
следующим образом:
а. Получение банком процентов по операции РЕПО:
Д-т – корсчет
К-т - 70102
или
б. Уплата банком процентов по операции РЕПО:
Д-т - 70204
Страницы: 1, 2, 3
