Предварительный контроль
связан с работой по разъяснению налогового законодательства,
сбору, обработке и анализу широкой информации о
налогоплательщиках на стадии планирования налоговых проверок
для принятия оптимальных решений. Это определяет его значение для качественного проведения
контрольных действий. Предварительный анализ позволяет
разделить совокупность лиц, подлежащих проверке, на тех,
которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут совершать
налоговые ошибки и нарушения с высокой степенью вероятности.
Такое разграничение контроля на «группы риска» позволяет обеспечить максимальное количество выявленных
нарушений и произведенных доначислений на один час рабочего
времени инспекторского состава.
Текущий контроль носит оперативный характер, является частью регулярной работы
и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых
в налоговые органы плательщиком
Последующий контроль реализуется путем
проведения налоговых проверок по окончании определенного
отчетного периода.
Налоговый контроль может осуществляться с использованием различных методов,
таких как наблюдение, проверка, обследование, анализ и ревизия.
Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием избранного объекта
налогового контроля. В качестве примера можно привести налоговые посты на
предприятиях, производящих этиловый спирт, наличие специальных и акцизных марок на соответствующую продукцию, реализуемую торговыми предприятиями, соблюдение
правил применения ККМ и т.д.
Проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится в налоговой
инспекции (камеральная проверка) или на месте (выездная
проверка) для выявления фактов нарушений налоговой
дисциплины и устранения их последствий. Камеральные налоговые проверки могут проводиться в
отношении всех налогоплательщиков. Выездные налоговые проверки могут проводиться в
отношении организаций и индивидуальных
предпринимателей.
Обследование проводится с целью фиксации сторон деятельности хозяйствующего субъекта с последующим
использованием материалов для уточнения (корректировки) показателей, связанных с его финансовым положением
(доходностью), взаимоотношениями с субъектами налогового контроля по
поводу уплаты налогов Пример обследование
места деятельности лица, занимающегося
пошивом одежды, торговлей товарами и т.д. В первом случае производится фиксация фактического наличия готовых
изделий и полуфабрикатов, во втором -
соответствие торговли товарами действующим условиям (наличие акцизных, специальных марок, лицензии, визуальный контроль
за применением ККМ и т.д.), соответствие
товара накладным и т.д.
Анализ осуществляется на
базе текущей и годовой отчетностей,
отличается системным подходом, а также использованием таких аналитических
приемов, как средние и
относительные величины (для определения
размера объекта налога при отсутствии документации у налогоплательщика), группировки, сравнения и др.
Ревизия проводится на
месте и основывается на проверке первичных
документов, учетных регистров,
бухгалтерской и статистической
отчетности, фактического наличия
денежных средств.
При осуществлении налогового контроля работники налоговых инспекций наделены
большими правами. Они могут проверять у налогоплательщиков
первичные документы, записи в регистрах бухгалтерского
учета, статистическую бухгалтерскую отчетность, фактическое наличие денежных средств, при необходимости
опечатывать складские помещения, проверять в
кредитно-финансовых учреждениях, в организациях другой ведомственной подчиненности достоверность документов,
связанных с операциями налогоплательщика, получать от
должностных лиц письменные объяснения по возникающим вопросам и т. д. Допускается изъятие подлинных документов на основе протокола.