План счетов предписывает использование целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, отражать в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал":
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 83 "Добавочный капитал".
Таким образом, Приказы Минфина России не дают однозначного ответа, в каком порядке заказчики - застройщики должны учитывать средства финансирования строительства, получаемые от инвесторов. В этой связи представляется целесообразным сохранить прежний порядок отражения в учете операций по формированию источников финансирования строительства, согласно которому в учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 86 "Целевое финансирование"
получены средства целевого финансирования;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражены капитальные затраты на строительство;
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
списаны затраты на передачу инвентарной стоимости объекта инвестору.
Учет финансовых результатов от деятельности заказчика
Финансовый результат от производственной деятельности заказчиков - застройщиков формируется в случаях, определенных нормативными документами по бухгалтерскому учету. Так, согласно п.3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций на счете 91 "Прочие доходы и расходы" заказчик - застройщик учитывает соответствующие доходы и расходы: от сдачи имущества в аренду, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, результаты от реализации на сторону излишних и неиспользованных материальных ценностей и др.
Экономия средств финансирования по сравнению с фактическими капитальными затратами может определяться только по окончании строительства, если по условиям инвестиционного контракта данная экономия остается в распоряжении заказчика - застройщика, а не возвращается инвестору (инвесторам).
Данная хозяйственная операция отражается в учете следующим образом:
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"
получена экономия;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68, субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"
начислен НДС;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
начислен налог на прибыль.
Финансовый результат заказчика - застройщика отражается в ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" в составе внереализационных доходов и расходов по стр. 120 и 130.
Учтенная на счете 99 "Прибыли и убытки" прибыль за вычетом убытков, понесенных в связи со строительством, после расчетов в установленном порядке с бюджетом остается в распоряжении заказчика - застройщика.
Исчисление НДС заказчиками - застройщиками
С 1 января 2001 г. изменился порядок учета налога на добавленную стоимость при строительстве объектов основных средств. Согласно п.6 ст.171 части второй Налогового кодекса РФ суммы налога, уплаченные заказчиками - застройщиками подрядным организациям, не относятся на увеличение балансовой стоимости объектов, а подлежат вычету и возмещению из бюджета после принятия на учет объектов завершенного капитального строительства.
Суммы налога, предъявленные подрядными строительно - монтажными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат у заказчика - застройщика вычету в соответствии с п.6 ст.171 НК РФ. Счета - фактуры, предъявленные подрядными организациями, при выполнении с 1 января 2001 г. строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств, хранятся заказчиками - застройщиками в журнале учета полученных счетов - фактур. Согласно п.5 ст.172 НК РФ вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства. При этом счета - фактуры регистрируются в книге покупок организации (п.12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914).
В учете производится следующая запись:
Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость",
К-т сч. 19, субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств".
Заказчиком - застройщиком такие вычеты могут быть произведены после оформления ввода объекта в эксплуатацию и передачи инвестору инвентарной стоимости объекта для принятия им к учету.
Возмещение сумм ранее уплаченного НДС осуществляется в порядке, установленном ст.176 НК РФ. Суммы возмещенного из бюджета НДС возвращаются инвестору для восстановления источников финансирования или согласно условиям инвестиционного контракта остаются в распоряжении заказчика - застройщика и включаются в его налогооблагаемую базу.
Аналитический учет затрат связанных со строительством основных средств ведется в ведомости № 18 «Ведомость учета затрат по капитальным вложениям».
В ходе работы с учетом затрат на капитальное строительство были рассмотрены типовые проводки и изучено, что при организации учета затрат по строительству объектов, застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.
5. Учет приобретения земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 земельные участки и объекты природопользования учитываются в составе основных средств, и бухгалтерский учет этих объектов ведется аналогично учету операций с основными средствами: «В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)»[19].
В отличие от других основных средств, по земельным участкам и объектам природопользования амортизация не начисляется: «Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования)».
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Бухгалтерский учет операций с земельными участками и объектами природопользования оформляется следующими проводками:
На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
Дебет 08/1 Кредит 76, 60
Отражена стоимость приобретаемого земельного участка.
Дебет 08/2 Кредит 76, 60
Отражена стоимость приобретаемого объекта природопользования.
Дебет 01 Кредит 08/1
Ввод земельного участка в эксплуатацию.
Ввод объекта природопользования в эксплуатацию.
Сформированная первоначальная стоимость земельного участка или объекта природопользования, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г.) к основным средствам относятся активы, которые находятся на балансе предприятия и соответствуют единовременному выполнению следующих четырех условий:
- эти активы должны использоваться в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- активы должны использоваться в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств осуществляется на основании Акта (накладной) приемки - передачи основных средств - форма N ОС-1. Форма ОС-1 применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:
- приобретения за плату у других организаций;
- строительства хозяйственным или подрядным способом;
- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;
- взятия в аренду с последующим выкупом;
- поступления по акту дарения;
- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;
- передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости ОС при их достройке, дооборудовании и реконструкции также отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08.
При принятии основных средств к учету с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» делаются следующие проводки:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
