В эту группу входят два приёма.
1. Встречная проверка. Сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, которые могут находиться в делах нескольких взаимосвязанных организаций или в различных подразделениях одного предприятия. Встречная проверка эффективная в случаях:
- когда хотя бы один из экземпляров сохранился, а другие уничтожены или отсутствуют по какой-то причине;
- когда все экземпляры сохранились, но в их содержании обнаружены расхождения.
Например, по схеме движения товарно-материальных ценностей - товарно-транспортная накладная играет роль различного документа:
Поставщик
Транспортное предприятие
Заказчик
Товарно-транспортная
накладная
Расходный документ
Основание для списания топлива, начисления заработной платы
Приходный документ
По товарно-транспортной накладной у Заказчика можно восстановить расходный документ в Поставщика и т.п. (наоборот).
2. Взаимный контроль. Факт движения материальных ценностей устанавливается на основе не только приходных и расходных документов. Но и взаимосвязанных с ними расчётных кассовых и банковских документов. Здесь проверяются взаимосвязанных операции.
Можно проверить: оплату ценностей; кто платил за транспортные услуги; учётные регистры склада по товарно-транспортным накладным у Поставщика (Заказчика).
Взаимный контроль применяется широко вместе со встречной проверкой, может быть использован отдельно для проверки документов, которые составляются в одном экземпляре (например, акт списания, платёжная ведомость). Взаимный контроль используется для уточнения круга лиц, принимавших участие в нарушении.
Отклонения от нормального (обычного) движения ценностей
Если остаток ценностей на определённое число и его последующее поступление меньше, чем расход за тот же период - это отклонение от обычного движения ценностей. Данные расхождения могут появиться в результате:
- арифметической ошибки;
- подлога в документах;
- реализации неучтённого товара.
Четыре приёма исследования:
1. Восстановление учётной записи по документам. Применяется в случаях:
- при запущенности бухгалтерского учёта;
- при случайном или умышленном уничтожении регистров, учёта, если не уничтожена первичная документация;
- если не вёлся количественно-суммовой учёт, т.е. не было аналитического учёта.
Сущность приёма - по первичным документам сделать восстановление записи, с момента последней инвентаризации по количеству и цене поступивших ценностей. Для каждого наименования заводится отельная карточка, в которой отражается каждая операция по поступлению и расходу товаров, определяется остаток и сличается с фактическим наличием.
Восстановить количественно-суммовой учёт полностью невозможно на предприятиях розничной торговли, где основная масса расходных операций не документируется, т.е. реализация товаров за наличный расчёт. В этом случае факты оформления бестоварных документов могут быть установлены с помощью следующего приёма.
2. Контрольное сличение остатков. Сущность - на каждое наименование отдельно составляется таблица, в которой по первичным документам с момента последней инвентаризации восстанавливаются приход и часть расхода. Выводится максимально возможный остаток, который сличается с фактическим наличием ценностей на момент проверки.
№ п/п
Наименование товарно-материальных ценностей
Единица измерения
Инвентаризационный остаток на начало периода
Документированный приход
Количество / цена
Документированный расход
Максимально возможный остаток
Инвентаризационный остаток на конец ппериода
Выводы
Товары, поступление которых не подтверждается документами (излишки)
Возможная реализация за наличный расчёт
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1.
2.
3.
4.
Картофель
Капуста
Помидоры
Огурцы
кг
250
110
45
-
150
120
55
100
20
15
380
230
85
90
200
130
180 / цена
100 / цена
7=4+5-6 на складе 9 = 8 - 7 10 = 7 - 8
Возможное происхождение излишков:
- неоприходованный товар;
- искажение инвентаризационных остатков;
- оформление бестоварных расходных документов;
- хищение, обсчёт, обвес.
Велика поисковая значимость черновых записей (документов неофициального учёта).
3. Анализ ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Сущность приёма - ежедневное сопоставление приходных и расходных документов с учётом переходящих остатков.
4. Комплексный анализ сомнительных документов. Включает в себя все восемь рассмотренных выше приёмов исследования плюс приёмы фактического контроля. Важнейшие приёмы фактического контроля:
- проверка наличия материальных ценностей, поступивших на предприятие по сомнительным документам;
- проверка состояния средств в упомянутом документе;
- сопоставление документальных данных с результатами специально организованных контрольных операций и проверок (например, контрольная закупка в торговле; контрольный запуск сырья в производство; контрольные замеры, обмеры, взвешивания);
- получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших непосредственное участие в совершении хозяйственной операций;
- получение письменных справок от взаимосвязанных предприятий по поводу содержания проверяемых документов.
Комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчёты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственное лицо даёт расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и выбывшие списаны в расход. Эта расписка, её типовая форма установлена в бланке инвентаризации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6