Из таблицы видно. Что максимальная площадь полей, на которых выполнялись пахотные работы, составляет 1000 га, а в учетных листах трактористов-машинистов указан объем выполненных пахотных работ - 1170 га (540+630). Таким образом, объем приписанных работ составляет 170 га. Для того чтобы установить, кто из отмеченных механизаторов приписал объем работ необходимо провести опрос соответствующих лиц, выяснить сколько, времени отработано каждым из этих механизаторов, установить среднюю производительность труда. Это позволит определить максимальный объем выполненных работ каждым из механизаторов.
Пример, из практики выявления хищения денежных средств, связанного с приписками объемов невыполненных работ приведен ниже.
Экономико-криминалистический анализ нарядов на оплату труда за заготовку зеленой массы в одном из сельскохозяйственных предприятий Калининградской области показал, что в среднем каждая бригада за неделю заготавливала 20 т. Вместе с тем, одна из бригад заготавливала 30 т в неделю. Более детальное исследование документов, связанных с движением заготовленных данной бригадой кормов показало, что согласно записей весовщика данная бригада сдала не 30, а только 21 т зеленой массы. Однако, в листах весовщика, которые им передавались агроному, где и хранились, были обнаружены исправления количества взвешиваемого корма - например, цифра 3 была исправлена на 8, 1 на 4, имелись в некоторых записях дописки 1 и 0.
Дальнейшими мероприятиями было установлено, что деньги за заготовленную зеленую массу получал в кассе бригадир на всю бригаду. Половину денег, полученных за приписанный объем работ, бригадир передавал агроному. На оставшуюся часть суммы, полученной за приписанный агрономом объем работ бригадир покупал рабочим бригады спиртное, которое вместе с ними выпивал. Для выявления преступления использовались не только документы официального учета (наряды, платежные ведомости, листы весовщика), но и черновые записи, изъятые у агронома. Это подтверждает важность своевременного изъятия, наряду с документами официального учета, и черновых записей, а также необходимость проведения мероприятий по выявлению хищения сельскохозяйственной продукции в период ее уборки. Бригадир и агроном были привлечены к уголовной ответственности.
При повременной оплате труда, учет отработанного времени ведется в табеле учета рабочего времени. Данный документ представляет интерес при выявлении хищений денежных средств путем начисления заработной платы на фамилии лиц, фактически не работавших в данном хозяйстве. Для этого необходимо применить метод взаимного контроля - например, сопоставить сведения, указанные в табеле с данными учета отдела кадров.
Для учета потерь рабочего времени используются учетные листы целодневных (сменных) и внутрисменных простоев. Продолжительность и причины простоев должны подтверждаться подписями рабочих. Если во время простоев работники были использованы на других работах, то это время в данный документ как простой включаться не должно. Итоги времени простоев, по данным документам должны соответствовать времени простоев, отраженных в табеле учета рабочего времени. Данные документы представляют интерес с точки зрения их использования при взаимном контроле с другими документами по начислению оплаты труда. В частности они позволят выяснить, нет ли в табелях учета рабочего времени, учетных листах трактористов-машинистов, путевых листах тракторов сведений о работе в тот период, который оплачен как простой.
К предметам труда, специфичным для отрасли растениеводства, можно отнести, в первую очередь, семена. Первичный учет семян рассмотрим на примере пшеницы. При засыпке семенного зерна в зернохранилище составляется Акт на засыпку семенного материала.
Этот документ может представлять интерес при выявлении хищения семян со склада путем их неполного оприходования. Для выявления признаков следов такого преступления необходимо сопоставить количество семян, указанное в акте на засыпку семенного материала с данными складского и бухгалтерского учета. Необходимо также установить подлинность подписей в данном акте.
При расходе семян или другого посадочного материала на посев и посадку составляется Акт расхода семян и посадочного материала. Данный документ представляет интерес при выявлении хищений семян под видом их расхода на посев. Для выявления признаков следов преступления необходимо сопоставить количество семян указанных в актах с данными по расходу материальных отчетов склада. Кроме того, целесообразно проверить правильность применения норм высева семян на единицу площади, поскольку хищение семян может быть совершено и путем завышения норм их расхода. Целесообразно провести и опрос лиц, фактически вносивших семена в почву, на предмет соответствия количества фактически высеянных семян с данными актов.
При межхозяйственном обмене суперэлитных и элитных семян, их купле-продаже, сдаче на хлебоприемные пункты составляется Аттестат на семена. В тех же случаях, но по отношению к сортовым семенам и семенам первой и последующей репродукций, если они отвечают требованиям посевного стандарта составляется Свидетельство на семена.
Если семена не соответствуют требованиям посевного стандарта по чистоте и влажности, а также при продаже товарного зерна сильных и твердых пшениц составляется Сортовое удостоверение.
Для учета семян масличных культур и семян трав используются эти же формы документов.
Сортовые качества семян пшеницы показываются в вышеназванных документах на основании актов апробации.
Вышеназванные документы имеют значение при выявлении хищений денежных средств, путем неполного их оприходования, или создания фиктивной кредиторской задолженности за реализованные семена. Для совершения таких преступлений в бухгалтерском учете может быть показана реализация, например, не суперэлитных или элитных семян, а семян не соответствующих требованиям посевных стандартов, и, соответственно, имеющих более низкую цену. Для выявления признаков преступления необходимо провести встречную проверку с покупателем семян. В этом случае у покупателя будет иметься на данные семена Аттестат, а в бухгалтерии продавца - сортовое удостоверение.
Может иметь место и обратная ситуация, когда при закупке суперэлитных или элитных семян часть их похищается, а недостающее количество замещается семенами не соответствующими требованиям посевных стандартов. В этом случае для выявления признаков следов преступления необходима встречная проверка. Если продавец выдал на все количество реализованных семян Аттестат, то в хозяйстве-покупателе необходимо провести товароведческую экспертизу, на предмет определения сортности завезенных семян.
Учет других предметов труда в сельскохозяйственных предприятиях значительных особенностей не имеет.
Для учета выхода продукции в сельскохозяйственных предприятиях могут использоваться различные документы, в зависимости от вида сельскохозяйственных культур и вариантов учета.
Например, учет зерновой продукции может вестись в нескольких вариантах. Рассмотрим наиболее распространенные.
При первом варианте используют реестры отправки зерна и другой продукции с поля. Перед началом уборочных работ бухгалтерия выдает каждому комбайнеру под расписку блокноты реестров, с частично заполненными реквизитами (название предприятия, табельный номер комбайнера, его фамилия, имя, отчество, номер агрегата). Каждые три экземпляра бланков реестров в блокноте заранее нумеруются одним и тем же номером. В конце блокнота должны быть подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера, скрепленные печатью. Блокноты реестров, при их выдаче комбайнерамрегистрируют в специальной ведомости.
Если в сельскохозяйственном предприятии применяется именно этот вариант учета, то для выявления признаков хищения готовой продукции путем ее неполной сдачи на ток, или путем неполного оприходования на току, необходимо провести встречную проверку используя разные экземпляры одного и того же реестра. Если хищение совершает шофер, он будет вынужден совершить материальный подлог в тех экземплярах реестра, которые переданы комбайнером для него и для зав. током.
Если хищение совершается путем неполного оприходования зерна на току, то зав. током или кладовщик могут внести исправления в свой экземпляр реестра. Но возможен и другой вариант, когда записи в складском учете тока будут занижены против данных реестра.
Сложнее всего выявлять хищения зерна в том случае, если комбайнер и шофер вступают в сговор. В этом случае во всех экземплярах реестра будет указано количество зерна, меньшее, чем фактически отгружено из бункера комбайна шоферу. Неучтенное зерно может быть похищено по пути следования на ток. В этом случае приемы документального контроля выявить хищение не помогут. Необходимы оперативные мероприятия.
Подлоги в бухгалтерском учете с целью хищения денежных средств и материальных ценностей могут производиться не только в отношении первичных документов, но и в бухгалтерских записях («проводках»). Этому вопросу посвящен следующий раздел.
4.Синтетический учет основных операций в сельском хозяйстве.
Подложные записи на счетах бухгалтерского учета
На учет в сельскохозяйственном производстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности, значительный разрыв во времени между периодами производства затрат и выхода готовой продукции. В силу этого обстоятельства, в течение года учет готовой продукции растениеводства ведется в плановой оценке. Корректировка плановой себестоимости произведенной продукции до уровня фактической себестоимости, производится лишь в декабре отчетного года. Поскольку в животноводстве в качестве кормов нередко используется собственная продукция растениеводства, то и учет готовой продукции животноводства в течение года ведется в плановой оценке с последующей корректировкой до уровня фактической себестоимости в декабре отчетного года.
Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденного приказом Министра сельского хозяйства РФ от 25 августа 1992 года № 415 (с последующими изменениями и дополнениями).
Синтетические счета, или как их иногда называют - счета первого порядка, в предприятиях агропромышленного комплекса не отличаются от счетов, используемых в других отраслях народного хозяйства, таких как промышленность или торговля. Однако для учета особенных, присущих только данной отрасли, объектов, к синтетическим счетам открываются специфические субсчета.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
