Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 (по состоянию на 31.03.2008), под выручкой от реализации понимаются денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.

Законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрено включение оборота по безвозмездной передачи имущества в объем реализации. Поскольку Постановлением № 11 установлено, что показатели выручки (валового дохода) для заполнения налоговой декларации по данному сбору принимаются на основании данных бухгалтерского учета, объекта налогообложения для исчисления указанного сбора при безвозмездной передаче не возникает.

Кроме того, валовой доход в торговле представляет собой реализованную торговую надбавку, которая при безвозмездной передаче товаров отсутствует.

Налог на прибыль.

В силу п. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" (по состоянию на 26.12.2007) (далее - Закон о налоге на прибыль) безвозмездная передача денежных средств, товаров (работ, услуг) и иных ценностей, имущественных прав в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа в объем реализации и в состав доходов от внереализационных операций не включается.

Соответственно если денежные средства, товары (работы, услуги) и иные ценности, имущественные права безвозмездно передаются "за пределы одного собственника", то оборот отразится на объеме реализации у предающей организации и будет включен в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения у получателя.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав моментом фактической реализации является факт их передачи.

Для целей исчисления налога на прибыль при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) и иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав выручка от реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), а также затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу.

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (по состоянию на 13.11.2003), определено, что для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, т.е. о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации предназначен сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы".

На нем в том числе отражается:

- стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия.

Таким образом, если организация приобрела, а потом безвозмездно передает товары другой организации, в бухгалтерском учете производятся записи:

- приняты к бухгалтерскому учету товары, поступившие от поставщиков на сумму без учета НДС;

- на сумму НДС;

- отражена безвозмездная передача товаров по покупной стоимости;

- на сумму исчисленного НДС, если в соответствии с законодательством производится его исчисление.

"Входной" НДС по приобретенным товарам принимается к вычету в общеустановленном порядке, за исключением случаев безвозмездной передачи приобретенного имущества организациям, указанным в п. 7.5 ст. 16 Закона об НДС, а именно:

- республиканским органам государственного управления;

- государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь;

- местным исполнительным и распорядительным органам.

Сумма "входного" НДС при безвозмездной передаче таким организациям относятся на увеличение стоимости товара, а в бухгалтерском учете производится запись:

- приняты к учету товары, поступившие от поставщиков.

Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат восстановлению (по основным средствам - исходя из их остаточной стоимости):

- "сторно";

- списаны не подлежащие вычетам суммы НДС.

В целях налогового учета организации безвозмездно передавшей товары необходимо произвести расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2006 № 137 (по состоянию на 30.05.2008) (далее - Инструкция № 137). В частности, стоимость передаваемых товаров должна быть включена в объем реализации и соответственно в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Корректировке в сторону увеличения подлежат следующие показатели, отражаемые в регистрах налогового учета:

- выручка (доходы) от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации (при этом выручка от реализации отражается не менее суммы затрат на их приобретение, а также затрат на безвозмездную передачу). Если безвозмездная передача облагается НДС, то выручка отражается вместе с исчисленным НДС);

- покупная стоимость товаров приобретенных; затраты по реализации товаров приобретенных.

- налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, товаров приобретенных, иных ценностей, имущественных прав (отражается сумма НДС, если безвозмездная передача облагается налогом в соответствии с законодательством).

Таким образом при отражении выручки в целях налогового учета в размере сумм затрат на приобретение товаров, а также затрат на безвозмездную передачу, налоговая база по налогу на прибыль будет отсутствовать.

Пример

В августе 2008 г. безвозмездно переданы товары организации частной формы собственности. Стоимость товаров, учтенных на сч. 41 "Товары", составила 2 450 тыс. руб. Сумма исчисленного НДС при безвозмездной передаче - 441 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут произведены записи:

- переданы безвозмездно товары по накладной на сумму 2 450 тыс. руб.;

- исчислен НДС от безвозмездной передачи в соответствии с законодательством в сумме 441 тыс. руб.

Отразим данные хозяйственные операции в регистрах налогового учета.

Наименование предприятия

РЕГИСТР № 7

расчетных корректировок за август 2008 г. (руб.)

Главный бухгалтер

Регистр составил

В соответствии с п. 13 Инструкции № 137 после проведения расчетных корректировок, если они производились, соответствующие показатели переносятся в регистры доходов и (или) расходов и принимаются в расчет налоговой базы в сумме, отраженной после корректировки.

Если расчетные корректировки в соответствии с законодательными актами не проводились, то в расчет налоговой базы принимаются показатели, внесенные в соответствующие регистры налогового учета, на основе данных бухгалтерского учета.

Наименование предприятия

РЕГИСТР № 1

доходов от реализации за август 2008 г. (руб.)

Главный бухгалтер

Регистр составил

Примечание. В примере приведены все показатели регистра доходов от реализации. Однако, отметим, что в п. 3 Инструкции № 137 указано, что регистр доходов от реализации ведется в разрезе сводной информации о показателях, перечисленных в п. 3.1-3.3 Инструкции № 137 (при их наличии).

Наименование предприятия

РЕГИСТР № 4

расходов, приходящихся на доходы от реализации за август 2008 г. (руб.)

Главный бухгалтер

Регистр составил

Примечание. В примере приведены все показатели регистра расходов, приходящихся на доходы от реализации. Однако отметим, что в п. 4 Инструкции № 137 указано, что регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации, ведется в разрезе сводной информации о показателях, перечисленных в п. 4.1-4.4 Инструкции № 137 (при их наличии).

В соответствии с п. 14 Инструкции № 137 регистры налогового учета ведутся ежемесячно с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения налоговой базы в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года. Минск «Беларусь» 1997г.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998 г.: с комментариями к разделам / Коммент. В. Ф. Чигира // Мн.: Амалфея , 1999.

3. Гражданский процессуальный кодекс Республики Беларусь от 10 декабря -1998 г. // Мн.: Амалфея, - 1999.

4. Гражданское право: Учебник, под ред. А. П. Сергеева, Ю. К. Толстого, М.: Проспект. - Т. 2. - 2000.

5. Гражданское право. Учебник. Часть 1. Издание третье, переработанное и дополненное. / Под ред. А. П. Сергеева. - М., ПРОСПЕКТ, 1998. - 632с.

6. Гражданское право России. Курс лекций. Часть первая / Под ред. О. Н. Садикова. М., 1996.

7. Иоффе О. С. Советское гражданское право. Т.1 Л., 1958., Новицкий И. Б. Сделки. Исковая давность. М., 1954.

8. Колбасин Д.А. Гражданское право. Общая часть. - Мн.: ПолиБиг. По заказу общественного объединения «Молодежное научное общество». 1999. - 374с.

9. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь. В 2 книгах. Кн. 1. / Отв. ред. В. Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 1999. - 624с.

Страницы: 1, 2