42
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИФедеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Ростовский государственный строительный университет
Кафедра «Финансы и кредит»
Курсовая работа
по дисциплине «Правовое регулирование налоговых отношений»
на тему: «Возникновение и развитие взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов по обжалованию актов налоговых органов и действий должностных лиц налоговых органов»
Ростов-на-Дону
2006
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
I. Правовые механизмы защиты прав и интересов налогоплательщиков от неправомерных действий налоговых органов. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействий их должностных лиц
II. Налоговые споры связанные с исками, предъявляемыми налогоплательщиками
1. Иски об обжаловании действий (бездействия) и об обязанности совершить действие.
2. Иски об обжаловании бездействия налогового органа, выразившегося в отказе внести в лицевые счета налогоплательщика записи об уплаченных налогах, и об обязанности внести такие записи.
3. Иски, связанные с налогом на добавленную стоимость (о возмещении налога на добавленную стоимость, об освобождении от обязанностей налогоплательщика)
4. Иски об обжаловании действий, связанных с отказом в постановке на налоговый учет.
5. Иски о зачете или возврате излишне уплаченных (взысканных) налогов.
6. Иски о признании недействительными ненормативных актов налоговых органов.
III. Налоговые споры, связанные с исками, предъявляемыми налоговыми органами
1. Взыскание недоимки и пени.
2. Взыскание налоговых санкций.
3. Иски о взыскании налоговых санкций.
4. Взыскание налоговых санкций за некоторые правонарушения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
Арбитражная практика по налоговым спорам достаточно обширна и интересна как с точки зрения применения законодательства о налогах и сборах, так и с процессуальной точки зрения. Прошли времена, когда в нашей стране господствовал взгляд на налоги как на элемент чуждой капиталистической системы. Сегодня, когда развиваются рыночные отношения, налоги стали неотъемлемой составной частью деятельности любого субъекта, участвующего в этих отношениях. Развитие налогового законодательства привело к принятию кодифицированного акта, включающего в себя основные принципы и нормы, на которых строится налоговая система. Налоговые органы превратились в достаточно сильную и грамотную структуру и, что особенно радует, продолжают учиться и совершенствовать свою деятельность. Налогоплательщики тоже не стоят на месте, приобретают налоговые знания и применяют их на практике. Наверное, именно этими обстоятельствами, в частности, можно объяснить увеличение количества налоговых споров и изменение их качества. Судебное рассмотрение налоговых споров является гарантией защиты и обеспечения баланса интересов всех участников налоговых правоотношений и государства. При этом следует иметь в виду и тот факт, что, хотя судебный прецедент в силу традиций нашей правовой системы не является источником права, состоявшиеся судебные акты, особенно высших судебных инстанций, оказывают существенное воздействие на практику. Это относится как к применению норм материального права, собственно законодательства о налогах и сборах, так и к применению норм арбитражного процессуального права.
Взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплателыциками могут приобретать конфликтный характер, обусловленный противоречиями между финансовыми интере-сами государства, с одной стороны, и налогоплательщиками - с другой. Поскольку налогообложение ограничивает право соб-ственности гражданина (ст. 35 Конституции РФ), предоставление налогоплательщикам гарантий защиты их прав - необ-ходимое условие демократической налоговой системы.
Защита прав налогоплательщиков -- это совокупность всех юридических, идеологических, материальных гарантий, установленных в рамках налоговой системы государства Кузнецов Н.Г., Корсун Т.И., Науменко А.М. «Налоговое право России»: учебное пособие / Под ред. проф., д. э. н. Кузнецова Н.Г.- М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003.. Они должны обеспечить соразмерность ограничений прав конкретного налогоплательщика и интересов общества в целом. В узком смысле под защитой прав налогоплательщика понимается обращение в те или иные государственные органы для рассмотрения законности и обоснованности действий (бездействия) налоговых органов по отношению к данному налогоплательщику.
В теории права традиционно выделяют следующие формы нарушенных прав: судебная форма защиты, защита прав в ад-министративном порядке и с помощью конституционного су-допроизводства Апель А.Л. «Основы налогового права» / 3-е изд., доп., перераб. - СПб.: Питер, 2004.
.Право налогоплательщика и налоговых агентов на обжало-вание решений налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц установлено в подп. 12 п. 1 ст. 21 ПК РФ и автоматически возникает в случае нарушения налоговыми органами каких-либо прав, перечисленных в ст. 21 НК РФ, а также в других нормах НК РФ.
Порядок реализации налогоплательщиком права на обжа-лование решений налоговых органов устанавливается в разде-ле 7 НК РФ: в вышестоящем налоговом органе (по инстанции), либо в суде. Такие возможности не являются взаимоисключа-ющими, и ничто не может воспрепятствовать налогоплатель-щику (налоговому агенту) использовать обе процедуры обжа-лования одновременно.
Защита прав налогоплательщиков в административном порядке
Административный способ защиты прав заключается в раз-решении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи дела в суд. В Российской Федерации на-логоплательщик вправе обжаловать ненормативный акт нало-гового органа и действия (бездействие) их должностных лиц соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышесто-ящему должностному лицу.
К преимуществам административного порядка обжалования от-носятся:
· отсутствие требований по уплате государственной пошлины;
· упрощенная процедура рассмотрения жалоб;
· быстрота рассмотрения жалобы;
· обжалование даже с отрицательным для налогоплатель-щика результатом позволит ему лучше уяснить точку зре-ния налогового органа и при обращении в суд восполь-зоваться возможностью более тщательно подготовиться к защите своей позиции.
Подача жалобы возможна в течение трех месяцев со дня, ког-да налогоплательщик узнал или должен был узнать о наруше-нии своих прав. В случае пропуска срока по уважи-тельной причине, подача жалобы возможна при наличии оп-равдательных документов (ст. 139 НК РФ). Она подастся в произвольной письменной форме. Лицо, подавшее жалобу, до принятия решения по ней может ее отозвать на основании пись-менного заявления. Однако отзыв лишает права на ее подачу повторно по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.
Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган производится в сроки, указанные в ст. 139, то есть в течение 3-х месяцев с момента, когда лицо узнало о нарушении своих прав. По общему правилу, подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия (п.1 ст.141 НКРФ). Однако если налоговый орган, рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемый акт или дей-ствие не соответствует законодательству, то данный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить испол-нение обжалуемого акта или действие. Решение о приостанов-лении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, получившего такой акт, либо вышестоящим налоговым органом (п. 2 ст. 141 НКРФ).
Сама жалоба рассматривается в течение одного месяца со дня ее получения (ст. 140 НКРФ) и в результате принимается один из следующих вариантов решений:
· жалоба остается без удовлетворения;
· акт налогового органа отменяется, и назначается допол-нительная проверка;
· решение отменяется, и производство по делу о налоговом правонарушении прекращается;
· решение изменяется или выносится новое решение.
На действия или бездействие должностных лип вышестоя-щий налоговый орган вправе вынести решение по существу.
В течение 3-х дней со дня его принятия сообщается в пись-менной форме лицу, подавшему жалобу (ст. 140 НКРФ).
Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке.
Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц закреплено в ст. 137-138 НКРФ. Обжалование произво-дится юридическими лицами и индивидуальными предприни-мателями в арбитражный суд, а физическими лицами, не име-ющими статуса предпринимателя, - в суд общей юрисдикции.
НК не конкретизирует порядок рассмотре-ния таких исков, содержит лишь отсылочную норму к арбит-ражному процессуальному и гражданскому процессуальному законодательству. В ряде стран (например, в США и ФРГ) дей-ствуют специальные налоговые суды, которым подведомствен-ны любые налоговые споры.
К преимуществам судебного способа защиты прав налого-плательщиков относятся:
· относительная объективность разрешения спора, как след-ствие его рассмотрения вне рамок налогового ведомства;
· возможность принятия судом мер по обеспечению иско-вых требований в виде запрещения налоговому органу списывать недоимку и пени до разрешения спора по су-ществу;
· детальная урегулированность всех стадий судопроизвод-ства процессуальным законодательством;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
