Рефераты. Расчет налога на добавленную стоимость

По результатам проверки налоговая инспекция может потребовать у вас доплатить налог исходя из рыночных цен и уплатить пени. Чтобы этого не произошло, вы можете самостоятельно рассчитать и уплатить налог исходя из рыночных цен.

Налоговая база по договорам финансирования

под уступку денежного требования

Договор финансирования под уступку денежного требования предусматривает, что задолженность покупателя за отгруженные ему товары передается другому лицу - финансовому агенту.

Независимо от того, за какую сумму была продана задолженность, налоговая база по реализации товаров определяется в обычном порядке.

Новый кредитор, купивший дебиторскую задолженность, может перепродать ее другой фирме. В этом случае налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей реализации задолженности, над суммой расходов на ее приобретение.

Налоговая база у посредников

Фирмы-посредники, работающие по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, исчисляют НДС с суммы полученного вознаграждения. Если фирма-посредник реализует товары, освобожденные от НДС, ее вознаграждение все равно облагается этим налогом.

Исключение составляют услуги по реализации следующих товаров и услуг:

- услуги по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;

- не облагаемые НДС медицинские товары (по установленному Правительством РФ перечню);

- ритуальные услуги;

- изделия народных художественных промыслов.

Налоговая база при реализации фирмы

Налоговая база при реализации фирмы как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из ее активов.

В активы фирмы входит следующее имущество:

- земельные участки, здания и сооружения;

- оборудование и инвентарь;

- сырье и продукция;

- права требования и долги;

- права на фирменные наименования и товарные знаки.

Если фирма продается по цене ниже балансовой стоимости ее активов, то налоговая база определяется с учетом поправочного коэффициента. Этот коэффициент равен отношению цены реализации фирмы к балансовой стоимости ее имущества.

При этом для целей налогообложения стоимость каждого вида имущества умножается на этот коэффициент. Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118.

Если цена реализации фирмы выше балансовой стоимости ее имущества, то применяется другой коэффициент. Он рассчитывается следующим образом: цена реализации фирмы, уменьшенная на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), делится на балансовую стоимость имущества, уменьшенную на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118.

Налоговая база при передаче товаров

для собственных нужд

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций, облагается НДС. При этом их стоимость исчисляется исходя из цен на идентичные товары (работы, услуги), которые фирма применяла в предыдущем налоговом периоде.

Если идентичные товары фирма не продавала, их стоимость определяется исходя из рыночных цен.

Налоговая база при выполнении

строительно-монтажных работ для собственных нужд

Если фирма выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость таких работ, включающая в себя все расходы на их выполнение.

Налоговая база при ввозе товаров в Россию

При ввозе товаров в Россию налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- причитающихся к уплате таможенных пошлин;

- причитающихся к уплате акцизов (если фирма ввозит подакцизные товары).

Товары могут вывозиться за рубеж в целях их переработки с последующим возвратом в Россию. Это осуществляется по специальному таможенному режиму переработки вне таможенной территории. Этот режим предусматривает полное или частичное освобождение ввозимых продуктов переработки от таможенных пошлин. При ввозе таких переработанных товаров налоговая база равна только стоимости их переработки.

Порядок исчисления налога

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так:

------------------¬ ----------¬ -------------------------¬

¦ Сумма налога, ¦ ¦ Сумма ¦ ¦Сумма налога, подлежащая¦

¦ начисленная ¦ - ¦налоговых¦ = ¦ уплате в бюджет ¦

¦к уплате в бюджет¦ ¦ вычетов ¦ ¦ (возврату из бюджета) ¦

L------------------ L---------- L-------------------------

Каждый элемент этой формулы подробнее рассмотрен ниже.

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям. Сложение полученных величин дает общую сумму НДС, начисленную за налоговый период.

Момент определения налоговой базы

при реализации товаров (работ, услуг)

для целей налогообложения

Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) - это день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если фирма не отгружает и не транспортирует ценности, но передает право собственности на них покупателю, то такая передача приравнивается к отгрузке товаров.

Если покупатель расплачивается с вами авансом, то налоговую базу по НДС вы определяете в тот день, когда получите предоплату. Впоследствии, отгружая товары (выполняя работы, оказывая услуги) в счет этого аванса, вы также начислите НДС к уплате в бюджет. А налог, ранее рассчитанный с полученной предоплаты, примите к вычету (подробнее о вычетах НДС мы расскажем ниже).

Ваша фирма может передать свои товары на ответственное хранение специализированному складу, заключив с ним договор хранения с выдачей складского свидетельства. Право собственности на такие товары перейдет к покупателю только после того, как вы передадите ему это свидетельство. День передачи складского свидетельства и будет для вас моментом определения налоговой базы по НДС.

Фирмы-экспортеры определяют дату реализации товаров одним из следующих способов:

1. Как последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, необходимых для того, чтобы обосновать применение ставки 0%.

2. Как дату фактической отгрузки товаров, если полный пакет документов не собран на 181-й день с того момента, как товары поместили под таможенный режим экспорта (международного таможенного транзита).

Фирмы, которые выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления (строят объекты хозяйственным способом), начисляют НДС в последний день месяца каждого налогового периода.

Передавая товары для собственных нужд, налоговую базу по НДС определяют в день такой передачи.

Налоговые агенты удерживают и перечисляют в бюджет НДС в момент выплаты денег партнерам (иностранным фирмам, не состоящим на налоговом учете в России, или арендодателям государственного и муниципального имущества).

Иначе определяют налоговую базу агенты, которые:

- реализуют по поручению государства конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;

- в качестве посредника (комиссионера, агента, поверенного) продают товары, принадлежащие иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России.

Эти агенты начисляют НДС в момент реализации ценностей.

Налоговые вычеты

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога:

1. Суммы НДС по полученным товарам (работам, услугам). При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);

- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога. Форма счета-фактуры приведена в Постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит. Исключение из этого порядка - командировочные и представительские расходы в пределах установленных норм. НДС по этим расходам исчисляется расчетным путем и принимается к вычету. Счет-фактура в данном случае не требуется.

2. Суммы НДС, уплаченные фирмой на таможне при ввозе товаров на территорию России.

3. Суммы НДС, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.

4. Суммы НДС, начисленные с полученных авансов. Этот вычет можно использовать либо после того, как товары, за которые получен аванс, были реализованы, либо после возврата аванса покупателю. Это правило также действует и в ситуации, когда товары реализованы в том же периоде, когда был получен аванс (Письмо МНС России от 24 сентября 2003 г. N ОС-6-03/994).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12



2012 © Все права защищены
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.