ЗАО имеет в собственности автомобиль Камаз-5410 офисную мебель, оргтехнику, информационные программы, штат работников из шести человек, работающих в ЗАО по основному месту работы.
ЗАО имеет расчетный счет в КБ ОАО ОПСБ. Расчеты с заказчиками по договорам ведутся безналичным способом.
Право применения упрощенной системы подтверждается уведомлением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Омска от 03 января 2004 года № 471/126. Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.
Анализ налогообложения ЗАО по результатам его деятельности в первом квартале 2004 года.
В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, ЗАО соответственно по первому кварталу 2004 года, а также из Журнала операций за январь, февраль, март 2004 года.
В качестве анализируемого периода взят первый квартал, для того, чтобы анализируемые показатели были более соотносимы друг с другом.
Доходы ЗАО составили:
в первом квартале 2004 года - 2 310 750 рублей
ежемесячная выручка от торговой деятельности по платежным поручениям с постоянными клиентами:
январь 2004 года: 102 375,00р. + 73 125,00р. + 102 375,00р. + 140 400,00р. + 137 475,00р. = 555 750,00р.;
февраль 2004 года: 140 400,00р. + 102 375,00р. + 76 050,00р. +140 400,00р. + 140 400,00р. + 102 375,00р. = 702 000,00р.;
март 2004 года: 76 050,00р. + 140 400,00р. + 93 600,00р. + 102 375,00р. + 140 400р. + 117 000,00р. + 140 400,00р. + 140 400,00р. + 102 375,00р. = 1 053 000,р.
Расходы ЗАО в анализируемом периоде в среднем остаются неизменными и состоят из:
заработной платы -65 466,00 рублей
(6 работников по полной ставке: оклад директора составляет - 4 000,00р./мес., оклад главного бухгалтера - 3 500,00р./мес., два менеджера по - 3 000,00р./мес., два водителя по - 4 000,00р./мес.,
21 822,00р. * 3 месяца = 65 466,00 р.),
взносов на обязательное пенсионное страхование - 9 820,00 рублей
(65 466,00р. * 14% = 9 820,00р.)
Оплата за товар за первый квартал 2004 год составляет 1 777 500,00 рублей.
Итого квартальных расходов - 1 897 100,50 рублей.
В соответствии с установленными нормативами при определении дохода, уменьшенного на величину расходов, во внимание не принимаются расходы по техобслуживанию оргтехники и судебные расходы (их нет в установленном законом перечне расходов, величина которых уменьшает налогооблагаемые доходы).
Налоговая база по анализируемому периоду составила в первом квартале 2004 года - 413 649,50 рублей
(2 310 750,00р. доходов - 1 897 100,50 руб. принимаемых расходов = 413 649,50 руб.).
При ставке налогообложения 15 процентов в первом квартале 2004 году сумма налогов по ставке составила:
В первом квартале 2004 года - 62 047 рублей
(413 649,50р. * 15% = 62 047р.).
В 2004 году не установлена обязанность по приобретению патента, не применяются иные вычеты, в связи с чем сумма налога к уплате за 1 квартал 2004 года равна сумме налога, исчисленного по ставке, и составляет 62 047 рублей.
3.2. Выбор оптимального варианта объекта налогообложения при применении УСНО
В первом квартале 2004 года ЗАО в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал (данные приведены из Приложения 1):
величина дохода - 2 310 750,00 рублей,
общая величина расходов - 1 897 100,50 рублей,
налогооблагаемая база - 413 649,50 рублей,
ставка налога - 15 процентов,
сумма налога к уплате - 62 047,00 рублей.
В случае, если бы ЗАО при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:
величина доходов - 2 310 750,00 рублей
(фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, то есть с 1 января 2004 года 31 марта 2004 года);
общая величина расходов - 1 897 100,50 рублей
(фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 января 2004 года до окончания первого квартала 31 марта 2004 года);
налогооблагаемая база - 2 310 750,00 рублей
(денежное выражение доходов);
ставка налога - 6 процентов,
(одинаковая для всех организаций - независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);
вычеты из налога - 9 820,00 рублей
(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов);
сумма налога к уплате - 128 825 рублей
(2 310 750 рублей * 6% = 138 645 рублей
138 645 рублей * 50% = 69 322,50 рублей
9 820,00 рублей < 69 322,50 рублей
138 645 рублей - 9 820 рублей = 128 825 рублей).
Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ЗАО по итогам 1 квартала 2004 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ЗАО уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ЗАО выбрало экономичный вариант налогообложения.
При объекте налогообложения в виде дохода ЗАО заплатило бы единый налог на 67 432,33 рублей больше:
128 825 рублей - 62 047 рублей = 66 778 рублей
128 825 рублей : 62 047 рублей = 2,08 раза
Поведенные расчеты приведены в Табл.4
Таблица 4
Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения
Исходные данные
Объект налогообложения при упрощенной системе
доход
доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах
Анализируемый период
1 квартал 2004г.
Продолжение таблицы
Доход, уменьшенный на величину расходов
Доход (выручка)
2 310 750,00р.
Расходы
не принимаются
принимаются в части:
Зарплата
65 466,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование
9 820,00р.
ИТОГО расходы
75 286,00р.
Налогооблагаемая база
1 897 100,00р.
Ставка налогообложения
6%
15%
Сумма налога по ставке
138 645,00р.
62 047,00р.
Вычеты из налога
Сумма налога к уплате
128 825,00р.
С объектом налогообложения в виде дохода ЗАО заплатило бы в 2,08 раза меньше единого налога, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
За прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается со множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.
Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.
Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса. Это отражается в ходе принятия в 1995г. Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательства РФ" и в 1996г. Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий". Однако, данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" [8] принятый Государственной думой в 1998г.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
