-- ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, предприниматель или налогоплательщик -- физическое лицо, не может быть привлечен к ответственности за со-вершение налогового правонарушения иначе, как по осно-ваниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом России;
-- к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;
-- ответственность за действия, предусмотренные Налоговым кодексом, совершенные физическим лицом, наступает толь-ко в том случае, если они не содержат признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодатель-ством Российской Федерации;
-- привлечение налогоплательщика -- юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уго-ловной или иной ответственности, предусмотренной зако-нами Российской Федерации;
-- в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства, он не освобожда-ется от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;
-- налогоплательщик не может считаться виновным в нару-шении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;
-- на налогоплательщика не может быть возложена обязан-ность доказывать свою невиновность в совершении нало-гового правонарушения. Эта обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового пра-вонарушения и виновности налогоплательщика в его со-вершении, возложена на налоговые органы;
-- все сомнения в виновности налогоплательщика в соверше-нии налогового правонарушения согласно Налоговому ко-дексу России всегда должны толковаться в пользу налого-плательщика.
Принципиально новым моментом при определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика, совершившего противо-правное действие или бездействие: умышленное правонаруше-ние и совершенное по неосторожности.
Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно до-пускало наступление их вредных последствий.[2]
В то же время признается совершенным по неосторож-ности такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших вследствие их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.[2]
В зависимости от вины должностных лиц налогоплатель-щика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налого-плательщика.
2.2 Действия, за которые налогоплательщик не несет ответственности.
НК РФ установлены определенные обстоя-тельства, при наличии которых налогоплательщик не подле-жит ответственности за нарушение налогового законодатель-ства. Суть этих обстоятельств состоит в следующем:
Во-первых, вину налогоплательщика исключают действия, совершенные должностным лицом вследствие стихийного бед-ствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоя-тельств.
Во-вторых, не подлежат ответственности те действия нало-гоплательщика, приведшие к нарушению налогового законо-дательства, которые являются следствием»выполнения пись-менных разъяснений по вопросам применения налогового за-конодательства, данных налоговым органом, или другими уполномоченным государственным органом, или их должнос-тными лицами в пределах их компетенции.
И, наконец, в-третьих, действия, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенного налогоплательщи-ком -- физическим лицом, находившимся в момент его со-вершения в состоянии, при котором это лицо не могло отда-вать себе отчета в своих действиях или руководить ими вслед-ствие болезненного состояния, также исключают его вину.
Применение того или иного размера финансовых санкций за нарушение налогового законодательства зависит от обстоя-тельств, смягчающих или же наоборот отягчающих предус-мотренную в законе ответственность за совершение налогово-го правонарушения.
Обстоятельством, смягчающим ответственность за совер-шение налогового правонарушения, является, в частности, со-вершение правонарушений вследствие стечения тяжелых лич-ных или семейных обстоятельств, а также под влиянием уг-розы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.[2]
Обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т. е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное правонару-шение.[2]
При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из ука-занных смягчающих ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшается не меньше, чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен Налого-вым кодексом. Однако при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.
Если налогоплательщик совершил не менее двух налого-вых правонарушений, то налоговые санкции взыскиваются с него за каждое такое правонарушение в отдельности.
Налоговый кодекс установил и период времени, в течение которого налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика налоговой санкции. Суд примет к рассмотрению заявление налогового органа только в том случае, если со дня обнаружения налогового правонару-шения и составления соответствующего акта прошло не более шести месяцев.
2.3 Виды налоговых правонарушений и система налоговых санкций.
Основные виды нарушений налогового законодательства и ответственность налогоплательщиков за их совершение при-ведены в табл. 1.
Таблица 1
Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства
№ п/п
Виды налоговых правонарушений
Налоговая санкция
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган на срок более 90 дней
Осуществление предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органе
Осуществление предпринимательской деятельности без постановки на налоговый учет в течении трёх месяцев после установленного срок ( уклонение от постановки на налоговый учет)
Нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в банке
Непредставление в установленный срок налоговому органу по месту учёта налоговой декларации:
- при нарушении срока представления декларации до 180 дней
- при нарушении срока представления декларации более 180 дней
Грубое нарушение учета доходов, расходов и объектов налогообложения (отсутствие первичных документов, регистров бухучёта; систематическое несвоевременное или неправильное отражение в учёте и отчётности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений):
- совершённое в течение одного налогового периода
- совершённое в течение более одного года
- повлекшее занижение дохода
Нарушение правил составления налоговой декларации (несвоевремен-
ное и неправильное отражение доходов и расходов, источников доходов, исчисленной суммы налога)
Неуплата или не полная уплата сумм налогов в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налогов:
- выявленные налоговым органом при выездной проверке
- совершённые умышленно
незаконное воспрепятствование досту-
пу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика
Несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест
Непредоставление в срок налогопла-
тельщиком документов или иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством
5 тыс. рублей
10 тыс. рублей
10% полученных за этот период доходов, но не менее 20 тыс. рублей
20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней
5% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации, за каждый месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей
30% суммы налога, подлежащего уплате, и 10% суммы налога за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181 дня
15 тыс. рублей
10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. рублей
штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога
штраф в размере 40% неуплаченной суммы налога
50 рублей за каждый непредставленный документ
Источник: В.Г. Пансков Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - М.2001. -с.154.
Как видно из приведенных в табл. 1 данных, с принятием Налогового кодекса не произошло резкого увеличения числа видов правонарушений, за совершение которых на налогопла-тельщика налагаются штрафные санкции. Все эти виды нару-шений присутствовали в налоговом законодательстве, действо-вавшем до принятия Налогового кодекса. Другое дело, что за эти правонарушения, причем независимо от того, совершены ли они предумышленно или неумышленно и имелись ли при этом смягчающие обстоятельства, существовало практически два вида наказаний, причем весьма существенных. И любое правонарушение могло привести к банкротству налогоплатель-щика. Действующая в настоящее время система налоговых сан-кций, применяемых к налогоплательщику, существенно диф-ференцирована и в значительной степени смягчена.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
