Налоговый вычет на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у обоих родителей. Необходимо учесть, что вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.

Налогоплательщики, имеющие право на стандартные налоговые вычеты по нескольким основаниям, выбирают максимальный. При наличии нескольких источников выплаты стандартные Налоговые вычеты предоставляются одним из источников дохода по выбору налогоплательщика.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика а также документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Социальные налоговые вычеты. Право плательщика на социальные налоговые вычеты подтверждается документально, а их предоставление связано либо с благотворительной деятельностью плательщика, либо с получением определенных социальных благ.

К социальным налоговым вычетам относят:

* доходы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям социальной сферы, частично или полностью финансируемым из бюджетных средств в размере не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

* сумму, уплаченную самим налогоплательщиком или его родителя ми, в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., причем родителям вычет предоставляется на детей в возрасте до 24 лет при дневной форме обучения на каждого ребенка каждому из родителей. Право на данный вычет необходимо подтверждать лицензией или иным документом, подтверждающим статус учебного за ведения, и документами, подтверждающими его фактические расходы на обучение.

* суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, включая членов семьи (детей до 18 лет) в медицинских учреждениях, а также стоимость медикаментов назначенных им лечащим врачом и приобретаемых за счет собственных средств. Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 25 000 руб. в год.

По дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Перечни льготируемых медицинских услуг, лекарственных средств дорогостоящих видов лечения утверждаются Правительством РФ, при этом медицинские учреждения должны иметь соответствующие лицензии, а налогоплательщик -- документы, подтверждающие его фактические расходы за счет собственных средств.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в том случае, если они продают или приобретают в собственность нёдвижимое имущество (жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики или земельные участки). Размер вычета при этом зависит от временного периода, в течение которого имущество Находилось в собственности плательщика. Так, при продаже квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, Находившихся в собственности менее 5-ти лет, вычет предоставляется в размере не более 1 000 000 руб. пять и более лет -- в размере суммы, полученной при продаже; при продаже другого имущества, находившегося в собственности менее 3 лет вычет не более 125 000 руб.; три и более лет -- в размере суммы, Полученной при продаже.

При этом следует иметь в виду, что вместо указанного вычета налогооблагаемый доход может быть уменьшен на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг).

Если имущество находилось в общей долевой или совместной собственности, то вычет предоставляется пропорционально имущественной доле.

При покупке или новом строительстве жилого дома или квартиры на территории РФ вычет предоставляется в размере сумм фактически произведенных расходов, а также суммы, Направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам.

Общий размер имущественного вычета не может превышать 600 000 руб. без учета сумм, Направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам. Вычет Предоставляется с даты регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления, документов, подтверждающих право собственности, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

Если приобретается имущество. в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.

только один раз - в том случае, когда налогоплательщик приобретает жилье на собственные средства или сделка купли-продажи лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщиками как физическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям В связи с особенностями их профессиональной деятельности.

Порядок предоставления профессиональных вычетов для различных категорий плательщиков следующий:

* для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном законодательством порядке без образования юридического. лица, в размере суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода. При отсутствии документов, подтверждающих расходы, вычет индивидуальному предпринимателю предоставляется в размере 20% от полученной суммы доходов;

* для лиц, получающих доходы от выполнения работ по договор гражданско-правового характера, в размере суммы фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

* для лиц, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов -- в размере суммы фактически произведенных и документально пою расходов.

При отсутствии документов, подтверждающих расходы, вычеты пре доставляются в размерах, указанных в таблице № 1.

Таблица № 1

При исчислении налогооблагаемого дохода физического лица одним из важных моментов является установление даты фактического получения дохода. Это связано с нестабильностью финансовой системы и ценовой политики (плавающие курсы валют, изменение цен на товары и имущество, процентные ставки по вкладам и ценным бумагам и т.д.). Поэтому установлено, что датой фактического получения дохода является:

* день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

* день передачи доходов в натуральной форме - при получении до ходов в натуральной форме;

* день уплаты процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;

* последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором - при получении дохода в виде заработной платы.

Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены повышенные ставки:

Ставка 35%:

* с выигрышей выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других игр, основанных на риске (в том числе с использованием игровых автоматов);

* со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2000 руб., получаемых в проводимых рекламных мероприятиях;

* со страховых выплат по договорам добровольного страхования с суммы превышающих сумму внесенных страховых взносов;

* с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по рубленым вкладам, исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ Российской Федерации, в течение периода за который начислены проценты, по рубленым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам;

* с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, если полученная сумма превышает сумму, исчисленную по условиям договора.

Ставка 30 %

* с дивидендов;

* с доходов, получаемых нерезидентами РФ.

Порядок исчисления налога схематично можно представить так, как показано на рисунке. Налоговая база исчисляется как сумма всех доходов и выплат, полученных физическим лицом в течение календарного года (налогового периода). Затем налоговая база корректируется (уменьшается) на сумму доходов, не подлежащих налогообложению. После этого вычитаются положенные по законодательству налоговые вычеты и с оставшегося налогооблагаемого дохода исчисляется подоходный налог.

Расчет подоходного налога

Подобная схема исчисления подоходного налога производится от дельно по каждому источнику получения дохода - ежемесячно, нарастающим итогом. Если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые разными ставками, то в таком случае подоходный налог исчисляется отдельно по каждому виду дохода. Налог исчисляется и удерживается работодателем (налоговым агентом) при фактическом получении дохода. Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного на лога по месту своего нахождения.

В зависимости от Вариантов выплаты доходов налогоплательщикам установлены сроки перечисления в бюджет налоговыми агентами исчисленных и удержанных налогов. Налоги перечисляются не позднее:

* дня, следующего за днем фактического получения дохода, если доход выплачивается в денежной форме;

* дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы, если доход выплачивается в натуральной форме или в виде материальной выгоды;

* дня фактического получения наличных денежных средств в банке на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщика, если выплачиваемый доход налоговые агенты получают или перечисляют со своих банковских счетов.

Если налогоплательщики имеют несколько источников дохода, то в конце календарного года они должны пересчитать сумму полученного дохода из всех источников и сумму исчисленного и уплаченного подоходного налога по схеме, приведенной на рисунке. В результате пересчета определяется сумма доплаты налога в бюджет или возврата из бюджета.

Результаты пересчета оформляются в налоговой декларации, которая представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика. Срок подачи декларации - до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Если при пересчете подоходного налога физическому лицу необходимо доплатить в бюджет, то последний срок доплаты - 15 июля года, следующего за отчетным.

Если окажется, что подоходный налог переплачен физическим лицом, то налоговые органы обязаны вернуть сумму переплаты по заявлению налогоплательщика.

Налоговые декларации обязаны подавать:

* лица, занимающиеся частной практикой;

* лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

* иностранные граждане, получающие доходы из источников на территории РФ;

* резиденты РФ (граждане России), получающие доходы из более чем двух источников в РФ или из источников, находящихся за пределами РФ;

* лица, получающие доходы от продажи или сдачи в аренду имущества.

В налоговой декларации налогоплательщик указывает все источники выплат, полученные доходы в течение календарного года, налоговые вычеты, сумму исчисленных и удержанных налогов.

Для подтверждения правильности Исчисления и уплаты подоходного налога предоставляются справки о доходах, которые выдаются налоговыми агентами, а также документы, если они необходимы, подтверждающие право на вычеты.

В заключение рассмотрю порядок налогообложения отдельных категорий плательщиков, таких как иностранные граждане, а также Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой.

Особенности налогообложения и определения доходов отдельных иностранных граждан заключаются в том, что во-первых, освобождаются от налогообложения доходы:

* глав, персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, а также административно-технического персонала представительств иностранного государства, а также членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, полученные в связи с профессиональной деятельностью;

* обслуживающего персонала представительств, которые не являются гражданами или не проживают в РФ постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

* сотрудников международных организаций -- в соответствии с уставами этих организаций. При этом перечень иностранных государств (международных организаций), к гражданам которых применяется льготный режим налогообложения, на федеральном уровне определяется органами, регулирующими отношения России с иностранными государствами.

Во-вторых, иностранные физические лица должны не позднее месяца со дня приезда в Россию зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения и сообщить о своих предполагаемых доходах за налоговый период (календарный год). В случае выбытия с территории России за месяц до выезда сообщить о полученных на территории России доходах и уплаченных налогах.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, имеет следующие особенности:

* налогоплательщики сами определяют сумму налога по доходам, полученным от соответствующих видов деятельности;

* убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу и не учитываются в отчетном году;

* налоговая декларация представляется в налоговый орган с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. Срок представления - в течение 5 дней после окончания месяца со дня появления таких доходов.

* налог уплачивается авансовыми платежами. Суммы авансовых платежей исчисляют налоговые органы либо на основании сумм предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, либо с суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период;

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений в сроки:

* за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

* за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

* за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в раз мере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан скорректировать сумму предполагаемого дохода и представить новую налоговую декларацию. В этом случае налоговый орган пересчитывает суммы авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги появились на заре человеческого общества. Каждое государство взимало со своих граждан различные сборы и подати. В одних государствах они носили временный характер и взимались в экстренных случаях, в других - были постоянными и взимались независимо от складывающихся 0 условий. Но всегда они были обязательны, и представляли собой доход государства.

Постепенно, по мере развития государства, оно стало предоставлять своим гражданам различные услуги, связанные с безопасностью граждан, правоохранной деятельностью, завоеванием новых территорий и т.д. Однако собственных средств, для выполнения своих государственных задач оно практически не имело. Все это привело к тому, что налоги стали основным источником существования государства, стали обязательными и принудительными.

В условиях рыночных отношений налоги и налоговая политика в целом оказывает огромное влияние на экономическое развитие и конъюнктуру различных стран.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

Налоговая система России: Учебное пособие под ред. Д.э.н. проф. Д.Г.Черника, д.э.н. проф. А.З.Дадашева. М.: АКДИ, 1999.

Черник Д.Г. Налоговый кодекс: Реформы продолжаются. М.: Налоговый вестник, 2000.

Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ, 2000г.

И.К.Салимжанов, О.В.Португалова Ценообразование и налогообложение, Проспект, 2003.

Налоговый кодекс РФ ч. 1,2 № 117-ФЗ от 5 августа 200г.

Закон РФ «Об основах налоговой системы» № 2118-1 от 27 декабря 1999. № 63-ФЗ.

Инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999г. № 54 по применению закона РФ «О налогах на имущество физических лиц».

Инструкция Госналогслужбы РФ от 08 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

Бондарь А.П. Подоходный налог. М.: ЮНИТИ 2004г.

Колесников А.П., Воронков Н.Г. Налог на доходы физических лиц. Практическое пособие. Перспектива, 2004г.

Страницы: 1, 2, 3, 4