ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ И НАЛОГИ.
Анализ динамики отдельных налогов и факторов, влияющих на их размеры, важен для разработки мер по совершенствованию налоговой системы и увязки налогов с макроэкономическими показателями.
В 1996 г. в России на долю налога на прибыль пред-приятий и организаций приходилось 17,3% доходов консолидированного бюджета, 11,5% доходов федерального бюджета и 23,2% доходов территориальных бюджетов.
Налог на имущество относится к налогам субъек-тов Федерации: 50% его суммы направляется в бюдже-ты субъектов Федерации, 50% -- в местные бюджеты. Конкретные ставки налога на имущество устанавли-ваются соответствующими органами субъектов Феде-рации, но не по отдельным предприятиям и отраслям, а в целом для региона. Размер налоговой ставки не, может превышать 1% от налогооблагаемой базы. Источник уплаты налога на имущество -- финансовый результат, т.е. балансовая прибыль предприятия. .
Величина налога на имущество зависит от трех фак-торов: количества объектов налогообложения (в том числе и количества элементов основных производствен-ных фондов), их оценки и степени физического износа. Следовательно, размеры налога на имущество непос-редственно зависят от оценки основных фондов.
Размеры налога на прибыль предприятий также в определенной мере зависят от стоимости элементов основных производственных фондов, но опосредован-но. Чем больше стоимость элементов основных фон-дов предприятия, тем больше (при данных нормах амортизации) сумма амортизационных отчислений и, следовательно, тем больше себестоимость продукции и меньше (при данных объемах производства и ценах на продукцию) прибыль предприятия и, соответствен-но, меньше (при данных ставках) сумма налога на прибыль.
Стоимость элементов основных фондов, учитывае-мых в балансе предприятия, должна быть как можно ближе к современной рыночной цене этих элементов. Учет всех элементов основных фондов предприятия по современной рыночной цене нужен для того, чтобы амортизационные отчисления давали возможность обеспечивать простое воспроизводство основных фондов; предприятия могли бы определять уровни фондоотдачи и рентабельности производственных фондов (активов) в реальных условиях, сравнивать уровень рентабельности производственных фондов со ставка-ми процентов за кредит, сравнивать указанные пока-затели с аналогичными показателями других предпри-ятий; знать рыночную цену отдельных элементов ос-новных фондов в случае их продажи, залога) сдачи в аренду, страхования.
Для того, чтобы учесть по рыночной цене на опре-деленную дату все элементы основных фондов пред-приятия, проводимые переоценки основных фондов, причем чём выше темпы инфляции, тем чаще нужно проводить переоценки. В России переоценки основных фондов проводятся по решению правительства и обя-зательны для предприятий всех форм собственности.
В 1992-1996 гг. темпы инфляции были высокими. В частности, в капитальном строительстве цены увели-чились (в среднем за год) в1992г. -- в 16,1 раза, в 1993 г. - в 11,6, в 1994 г. - в 5,3, в 1995 г. - в 2,5, в 1996 г. - в 1,8 раза. А капитальные вложения по вводимым в дей-ствие объектам как раз и определяют их стоимость. Поэтому в эти годы переоценки основных фондов проводились ежегодно (кроме 1993г., табл.1).
Таблица 1 Результаты переоценок основных фондов предприятий
и организаций в 1992-1997 гг.
Переоценки
Соотношения попяоб домтановягмьвоЙ и балансовой стоимости основных фондов (в разах)
Bсe основные фонды
в той числе
промышленности
сельского хозяйства
строи-тель-ства
трансдор-тан связя
На 1 июля 1992 т.
I5,7
19,7
18,7
17,1
25,3
На 1 января 19Я г.
20,1
21,4
23,3
16,6
21,5
На 1 января 1995 г.
4,0
3,7
3,9
3,6
3,3
На 1 января 1996 г.
2,63
2,45
3,71
2,56
2,54
На 1 января 199Т т.*
1,32
1,26
1,34
1,30
1,31
Примечание: По расчетам Госкомстата. После проведе-ния переоценок Предприятиями и организациями индексы будут уточнены.
Как повлияли переоценки основных фондов на раз-меры налога на прибыль предприятий? В 1993-1995 it. выпуск продукции отраслей материального производ-ства ежегодно уменьшался. Увеличивались и затраты на производство продукции, в том числе и за счет амор-тизационных отчислений, темпы роста которых пре-вышали темпы роста всех затрат. А рост амортизацион-ных отчислений происходил в результате переоценок основных фондов. При этом темпы роста амортизации были несколько меньше индексов переоценки. Это объясняется несколькими причинами. Во-первых, ин-дексы переоценок зданий и сооружений были выше, чем индексы переоценок машин и оборудования (см. табл.2), а нормы амортизационных отчислений по зда-ниям и сооружениям значительно меньше, чем по машинам и оборудованию. Во-вторых, коэффициенты пересчета были наибольшими по элементам основных фондов, введенным за несколько лет до даты пере-оценки. Именно к ним относятся и элементы основ-ных фондов, срок службы которых выше нормативно-го и по которым амортизация не начисляется.
Таблица 2. Результаты переоценок по видам основных фондов
Отношение восстановительной стоимости к первоначальной (в разах)
на 1.07.92
на 1.01.94
на 1.01.95
на 1.01.96
Основные фонды -- всего
в том числе:
здания
26,0
4
2,52
сооружения
23,1
3,8
2,46
машины и оборудование
19,9
2,6
2,50
транспортные средства
22,2
13,0
2,4
2,32
Как повлияли переоценки основных фондов на раз-меры налога на имущество предприятий? Стоимость основных фондов в постоянных ценах в 1994-1996 гг. практически не изменилась: по отношению к преды-дущему году она составляла в 1994 г. 99,7%, в 1995 г. -- 100,2%, в 1996 г. -- 99,9%. А суммы налога на имуще-ство предприятий значительно увеличились. Основной причиной увеличения сумм налога на имущество предприятий стали переоценки основных фондов (табл.3). Как видим, суммы налога на имущество рос-ли несколько медленнее индексов переоценок. Одна из причин этого -- высокие индексы переоценки жи-лых зданий. Впервые они были переоценены по состо-янию на 1 января 1995 г. Поэтому стоимость жилых зда-ний после этой переоценки резко увеличилась -- в 32,7 раза при индексе переоценки всех основных фондов, равном 4. При переоценке на 1 января 1996 г. стоимость основных фондов жилищного хозяйства увеличилась в 3,62 раза при общем индексе переоценки, равном 2,63. Поскольку налог на имущество предприятий рассчи-тывается без учета жилых зданий, постольку темпы роста налога на имущество были меньше индексов переоценок основных фондов. Другая причина -- уве-личение физического износа основных фондов. В годы кризиса по большинству предприятий резко сократи-лись масштабы замены физически и морально уста-ревших средств труда новыми, технически прогрессив-ными, по многим предприятиям замена вообще не про-изводилась, поэтому увеличивалась степень физичес-кого износа элементов основных фондов (табл.4), вследствие чего несколько уменьшились суммы нало-га на имущество предприятий.
Таблица 3 Результаты переоценок основных фондов и суммы налога на имущество предприятий в 1992-1996 г.
Примечания: "Без жилых зданий, включая передаточные устройства 2) Без жилых зданий
В 1993-1995 гг. темпы инфляции были весьма высо-кими. Например, индексы цен предприятий-произво-дителей на промышленную продукцию составили (де-кабрь к декабрю предыдущего года, в разах) в 1993 г. -- 10, в 1994 г. -- 3,3, в 1995 г. -- 2,8 раза. Предприятиям удавалось столь значительно увеличивать цены на вы-пускаемую продукцию, что их рост компенсировал снижение объемов производства и увеличение затрат на производство продукции. Прибыль предприятий уве-личивалась и соответственно увеличивались суммы налога на прибыль.
Страницы: 1, 2