Объектом обложения этим налогом для граждан, имеющих посто-янное местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из ежемесячных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников как на тер-ритории Украины, так и за ее пределами, а для граждан, не имеющих постоянного местожительства в Украине, -- доход, полученный из ис-точников в Украине. Совокупный налогооблагаемый доход физичес-кого лица определяется путем его уменьшения на суммы предусмот-ренных законом налоговых льгот:

Доходы физических лиц, которые подлежат обложению подоход-ным налогом, для удобства расчетов объединяют в три группы:

* получаемые гражданами по месту основной работы (там, где хранится трудовая книжка) и приравненные к ним доходы (за-работная плата, премии, дивиденды, другие денежные и нату-ральные выплаты, доходы от работы по совместительству, дого-ворам гражданско-правового характера, авторские вознаграж-дения, доходы от выполнения разовых и других работ);

* получаемые гражданами не по месту основной работы (по со-вместительству, за выполнение разовых и иных работ по дого-ворам подряда и другим договорам гражданско-правового ха-рактера, доходы от предпринимательской деятельности, которой физические лица занимаются наряду с основной работой);

* от занятий предпринимательской деятельностью и другие (на-пример, от сдачи помещений и имущества в аренду).

Налоговые льготы уменьшают размер облагаемого дохода физи-ческих лиц. В Украине применяется система налоговых скидок, кото-рая включает в себя налогонеоблагаемый минимум доходов, скидки на детей, для инвалидов, граждан, пострадавших от Чернобыльской катастрофы, участников Великой Отечественной войны и некоторых других категорий плательщиков.

Налогонеоблагаемый минимум -- основной и наиболее важный вид налоговой скидки, предоставляемой всем налогоплательщикам. Для удобства расчетов он введен в шкалу налогообложения, т. е. ус-тановленные ставки налога применяются относительно доходов, из которых уже исключен необлагаемый минимум. Размер налогонеоблагаемого минимума должен периодически повышаться по мере повышения цен и номинальных доходов налогоплательщиков, чтобы защищать доходы физических лиц от повышенного налогообложения в условиях инфляции. В противном случае все большая часть реаль-ных доходов населения будет изыматься в бюджет.

К налоговым скидкам относится также льгота, учитывающая се-мейный статус налогоплательщика. В соответствии с украинским за-конодательством совокупный налогооблагаемый доход одного из родителей дополнительно к необлагаемому минимуму уменьшается на сумму, которая не превышает установленного действующим зако-нодательством размера налогонеоблагаемого минимума на каждого ребенка в возрасте до 16 лет в том случае, если месячный налого-облагаемый доход не превышает размера десяти минимальных ме-сячных заработных плат. Кроме того, одному из родителей много-детных семей исчисленный подоходный налог уменьшается также на 50 %.

Налоговые скидки в установленных размерах применяются и для иных категорий плательщиков: граждан, пострадавших от Чернобыль-ской катастрофы, участников Великой Отечественной войны и других боевых операций.

Ставки налога на доходы граждан в Украине неоднократно меня-лись. Так, с января по май 1993 г. было четыре ставки основной шка-лы, а максимальная ставка налога на доходы свыше 30 минимальных заработных плат составляла 50 %. Начиная с июня 1993 г. была вве-дена дополнительная максимальная ставка 90 % на сумму совокупно-го дохода более 100 минимальных зарплат, уменьшенную на размер необлагаемого минимума. Таким образом, "ступенчатость" и прогрес-сивность налоговой шкалы были существенно повышены. Подобная практика противоречила тенденции расширения базы налогообложе-ния и снижения предельных ставок подоходного налога в развитых странах, провоцировала укрывательство от налогообложения и вызы-вала недовольство плательщиков. Поэтому уже в октябре 1994 г. чис-ло ступеней и уровень максимальной ставки были уменьшены. Мак-симальная ставка подоходного налога была снижена до 40 %, число ставок составило 5. Ставки прогрессивного налогообложения дохо-дов граждан представлены в табл. 3.5.

Начисление, удержание и перечисление в бюджет налога на дохо-ды, получаемые гражданами по месту основной работы, осуществля-ются юридическими и физическими лицами-предпринимателями, кото-рые проводят выплату доходов. По истечении календарного года ими же определяется сумма совокупного годового налогооблагаемого

дохода и проводится перерасчет налога с учетом удержанного на протяжении года налога из месячных доходов. Информация о ре-зультатах исчисления и перерасчета налога подается в налоговую ин-спекцию по месту проживания плательщика в срок до 15 февраля года, следующего за отчетным. Сами граждане-налогоплательщики, получающие доходы только по месту основной работы, декларацию о совокупном налогооблагаемом доходе за прошедший год в нало-говые органы не подают.

Граждане, получавшие в течение года доходы не по месту основ-ной работы, обязаны в срок до 1 марта следующего года подать в налоговые органы по месту проживания декларацию о сумме

совокупного дохода. Налоговый орган исчисляет годовую сумму на-лога и определяет сумму недоплаченного налога или излишне упла-ченного.

Налогооблагаемым доходом от предпринимательской деятельнос-ти считается разница между выручкой в денежной и натуральной формах и документально подтвержденными затратами, непосред-ственно связанными с получением дохода. Разрешенные к вычету затраты включают в себя такие традиционные при исчислении себес-тоимости продукции (работ, услуг) элементы, как сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия, амортизация и ремонт основных производственных фондов, затраты на оплату труда наемных работ-ников, отчисления на государственное социальное страхование, про-центы за пользование краткосрочными банковскими кредитами и не-которые другие расходы. К расходам приравниваются также налоги и сборы, отчисленные с объектов налогообложения, которые непос-редственно связаны с предпринимательской деятельностью: акциз-ный сбор, налог на добавленную стоимость, плата за землю и воду, налог с владельцев транспортных средств, таможенные пошлины и др.

Если затраты предпринимателя не могут быть подтверждены до-кументально, то они рассчитываются на основании норм, утвержден-ных ГНА Украины. Например, установленная норма затрат при изго-товлении столярных изделий составляет 60 %, а в случае оказания посреднических услуг -- только 5 % суммы валового дохода.

Налогообложение доходов граждан от предпринимательской дея-тельности и других доходов осуществляется налоговыми органами на основании их декларации об ожидаемых или фактически полученных доходах.

3. Направления усовершенствования налогообложения.

Сегодня реформирование налоговой системы на практике продолжается отдельными, разобщенными и несогласованными методами, которые нисколько не стимулируют процесс производства и реализации продукции. Это основной недостаток действующего порядка взимания налогов и формирования доходов бюджета. Система налогообложения в соответствии с действующим законодательством требует радикальных перемен в направлении поиска новых подходов и принципов построения, научно обоснованных форм налогов, эффективных методов влияния на экономические процессы. Принятие отдельных законодательных актов не сможет реализовать стратегические замыслы и направления финансовой политики с целью стабилизации экономического положения в стране. Поэтому постоянно изменяющиеся экономические условия,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6