Рефераты. Налоговая реформа в России 1992 года, ее необходимость и значение

2.1.2. Плательщики НДС. Объект обложения, облагаемый оборот

Круг плательщиков НДС очень широк. Ими выступают все организации (госу-дарственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и об-щества, учреждения) независимо от форм собственности и ведомственной при-надлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Российской Федерации, и осуществляющие производственную и иную коммер-ческую деятельность; филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящихся на территории РФ, в случае самостоя-тельной реализации товаров (работ, услуг). При условии осуществления произ-водственной и иной коммерческой деятельности плательщиками НДС могут быть: предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и ино-странные юридические лица.

Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителю (покупателю). Для упрощения расчетов объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров (работ, ус-луг). С целью исключения двойного налогообложения и взимания налога с добав-ленной стоимости введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), израсходован-ных в производственном процессе.

Рассмотрим упрощенную схему расчета НДС при прохождении товара через ряд предприятий - от изготовителя сырья до конечного потребителя готовой про-дукции (рис.1).

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных ус-луг; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режи-мом. Налогом облагается реализация товаров не только собственного производ-ства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода. При реализации работ НДС облагаются объе-мы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследователь-ских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, рес-таврационных и других работ.

Налогом на добавленную стоимость облагается реализация следующих видов услуг:

* по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по ли-зингу;

Рис. 1. Упрощенная схема расчета НДС

* пассажирского, грузового транспорта, транспортировки газа, нефти, нефте-продуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по перевозке, разгруз-ке, перегрузке товаров и их хранению;

* посреднических;

* связи, бытовых, жилищно-коммунальных;

* физической культуры и спорта;

* по выполнению заказов торговлей;

* рекламных;

* инновационных, по обработке данных и информационному обеспечению;

* других платных услуг (кроме сдачи земли в аренду). Кроме того, объектами налогообложения выступают:

* реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строи-тельство и др.), а также своим работникам;

* обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;

* безвозмездная передача или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям, физическим лицам, в том числе работникам пред-приятия;

* обороты по реализации предметов залога и их передаче залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

В облагаемый оборот начиная с 1996 г. включаются любые полученные органи-зацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате това-ров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), и суммы, полу-ченные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги). За облагаемый оборот принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС, кроме реализации по государственным регулируемым ценам и тарифам, которые включают в себя НДС. При исчислении облагаемого оборота по подакцизным то-варам в него входит сумма акциза.

С 1 января 1999 г. в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ При исчис-лении облагаемого оборота применяется фактическая цена (установленная в до-говоре) реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимости, т. е., пока не доказано обратное, предполагается, что договорная цена соответству-ет уровню рыночных цен. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при вза-имодействии спроса и предложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Под рынком понимается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможно-сти покупателя приобрести товар (работу, услугу) в ближайших регионах РФ или за ее пределами. При определении рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по това-рообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании (более чем на 20 % в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода вре-мени; при совершении внешнеторговых сделок.

В облагаемый оборот не включаются:

* средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их учредителями;

* внутризаводские обороты, т. е. реализация продукции, работ, услуг для про-мышленно-производственных нужд между структурными подразделения-ми одного и того же предприятия;

* средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий, в размере, не превышаю-щем их уставной фонд, а также пай (доля) юридического лица при выходе их из организации в размере не выше вступительного взноса;

* средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их исполнении;

* средства, перечисляемые головной организации обособленными подразде-лениями из чистой прибыли для осуществления централизованных функ-ций по управлению и для формирования фондов (резервов);

* средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным под-разделениям из централизованных финансовых фондов (резервов);

* средства, перечисляемые в благотворительных целях организациям на нуж-ды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющих-ся получателями таких средств;

* денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирова-ние некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью (кроме выбывшего имущества).

Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций обла-гаемым оборотом считается стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определенная в договорных ценах с учетом их изменений в процес-се выполнения работ, вызванных повышением (понижением) цен на строитель-ные материалы, тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строительно-мон-тажные работы, выполняемые хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются НДС в общеустановленном по-рядке.

С 1 января 2000 г. для предприятий розничной торговли и общественного пи-тания установлен общий порядок определения облагаемого оборота, за который принимается стоимость реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

2.1.3. Ставки НДС

Важным элементом налога являются его ставки. При введении налога на добав-ленную стоимость в 1992 г. была установлена единая ставка 28 %, величина кото-рой была рассчитана исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС. Ставка НДС в России на момент ее введения была значительно выше, чем в других странах. Приведем для сравнения основные ставки налога, действовавшие в 1992 г.: в Австрии - 20 %, Бельгии -19,5 %, Дании - 25 %, Франции - 18,6 %, ФРГ - 14 %, Норвегии - 20 %, Швеции - 25 %, Англии -17,5 %, Японии - 6 %. Ставки могут быть дифференцированными. Так, во Франции в 1988 г. действовали четыре ставки налога. Предельная ставка на предметы роско-ши, табак, алкоголь - 33,33 %; сокращенная ставка на товары культурно-образова-тельного назначения - 7 %; минимальная ставка на товары и услуги первой необхо-димости, включая продукты питания (кроме шоколада, медикаментов, жилья, транспорта), - 5,5 %. В 1989 г. во Франции действовали три ставки: 5,5, 18,6 ,28 %. В 1992 г. - 2,1, 5,5, 18,6 %. Аналогичная ситуация в Италии, где при нормальной ставке 19 % для товаров широкого потребления применяются пониженные ставки - 4 и 9 %, а для предметов роскоши - 38 % Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - СПб: Питер, 2000. С.186..

Недолго сохранилась единая ставка НДС и в России. Уже в 1992 г. было вве-дено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15 %. С 1 января 1993 г. базовая ставка была снижена до 20 %, а ставка НДС на все продовольственные товары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, определяемому Правительством РФ) снижена до 10 %. В 1995 г. был сужен и ограничен перечнем, утверждаемым Правительством, круг продо-вольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % Там же..

В настоящее время действует основная ставка 20 % и пониженная - 10 % для отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, перечень которых утверждается Правительством РФ.

Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагае-мых по ставке 20 %, применяется расчетная ставка, равная 16,67 % (20:120х100 %), а при ставке 10 % - соответственно 9,09 % (10:110х100 %). Расчетные ставки исполь-зуются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчи-ков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обяза-тельств, предусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, ока-зания услуг). При определении суммы НДС по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через АЗС, предъявляемой к возмещению из бюджета, применяется расчетная ставка налога в размере 13,79 %. Это обусловле-но тем, что в цену ГСМ включается налог на реализацию горюче-смазочных мате-риалов по ставке 25 %.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6



2012 © Все права защищены
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.