Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Это положение не распространяется на организации, изменяющие свою организационно - правовую форму.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Налогоплательщики -сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно специальный коэффициент, но не выше 2. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации - налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации в целях налогообложения не производится.
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ то налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Основными элементами амортизационной политики предприятия являются, как известно:
- оценка и переоценка амортизируемого имущества;
- определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов;
- выбор и обоснование методов начисления амортизации;
- обеспечение целевого использования амортизационных отчислений;
- предотвращение чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества;
- определение необходимого объема обновления внеоборотных активов;
- выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств;
- совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов;
- оптимизация налоговых платежей.
Согласно российскому ПБУ 6/01 в учётной политике основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Амортизационный фонд ЗАО «Лика» с 2001 - 2010 гг.
наименование строки
первый анализируемый период
второй анализируемый период
Год
2001
2002
2003
2004
2005
итого
2006
2007
2008
2009
2010
Итого
Линейный способ
186 000
930 000
215 000
1 075 000
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
-
459 000
380 000
300 000
240 000
197 000
1 576 000
674 000
595 000
515 000
455 000
412 000
2 651 000
По данным таблицы 1 мы видим, что во втором анализируемом периоде амортизационные отчисления увеличились.
Чтобы увидеть это в цифрах, вычислю рост амортизационных отчислений второго анализируемого периода по сравнению с первым по формуле:
= -
- рост амортизационных отчислений.
- амортизационные отчисления второго анализируемого периода.
- амортизационные отчисления первого анализируемого периода.
Итак,
= 2 651 000 - 930 000 = 1 721 000
или
1 721 000 * 100% = 172%
Таким образом, в первом анализируемом периоде амортизационные отчисления были меньше, чем во втором анализируемом периоде. В последнем эти отчисления возросли на 172% по сравнению с первым периодом. Из этого можно было бы сделать вывод, что себестоимость продукции первого анализируемого периода ниже, чем во втором анализируемом периоде. Но себестоимость продукции состоит же не из одних амортизационных отчислений, поэтому ниже я представлю таблицу 2 «Структура себестоимости выпускаемой продукции ЗАО «Лика»», где можно посмотреть, какую долю затрат в себестоимости занимают амортизационные отчисления.
Таблица 2 «Структура себестоимости выпускаемой продукции ЗАО «Лика»
статьи затрат
Первый анализируемый период
2001 год
2002 год
2003 год
2004 год
2005 год
(в рублях)
2006 год
2007 год
2008 год
2009 год
2010 год
Расходы на оплату труда
3 600 000
6 192 000
18 000 000
19 400 000
50 792 000
20 400 000
20 030 400
33 000 000
33 456 000
43 977 600
150 864 000
Расходы на отчисления ЕСН
936 000
1 609 000
4 680 000
5 044 000
13 205 000
5 304 000
5 207 904
8 580 000
8 698 560
11 434 176
39 224 640
Расходы на приобретения сырья и материалов
1 000 000
940 000
830 000
1 300 000
5 070 000
756 000
567 000
789 909
400 567
600 000
3 113 476
Амортизационные отчисления
Прочие расходы
740 000
569 050
890 450
400 000
356 000
2 955 500
480 000
500 000
340 000
1 920 000
Себестоимость продукции
6 462 000
6 291 050
9 817 450
24 096 000
26 286 000
72 952 500
27 614 000
26 900 304
43 184 909
43 350 127
56 723 776
197 773 116
Страницы: 1, 2, 3, 4