Федерации. По истечении установленного срока они переводятся в режим счета
«Б» с правом вывоза и перевода за границу при выезде владельца счета;
текущие счета российских предприятий и организаций для зачисления средств
после обязательной продажи части экспортной выручки на внутреннем валютном
рынке и освобожденной от обязательной продажи;
транзитные текущие счета предприятий и организаций для учета всех
поступлений в пользу владельца счета.
4. Счет № 071 «Невыплаченные переводы из-за границы» (пассивный).
На нем учитываются переводы из-за границы в пользу юридических и физических
лиц до открытия текущих счетов и физических лиц, не имеющих текущего счета
в банке.
5. Счет № 072 «Счета у иностранных банков» (активный).
На этом счете отражаются средства банка в иностранных банках-
корреспондентах на счетах «Ностро», размещенные в банках-корреспондентах
депозиты банка по покрытым импортным аккредитивам.
6. Счет № 073 «Счета иностранных банков» (пассивный).
На счете учитываются средства в иностранной валюте зарубежных банков-
корреспондентов «Лоро», средства, помещенные банками-корреспондентами в
депозиты.
7. Счет № 074 «Кредиты, выданные банкам в иностранной валюте» (активный).
8. Счет № 075 «Расчеты с банками по полученным и предоставленным кредитам
(активно-пассивный).
9. Счет № 076 «Расчеты по прочим иностранным операциям» (активно-
пассивный).
На счете учитываются:
расчеты по покупке-продаже наличной и безналичной валюты;
конверсионные операции;
дебиторская и кредиторская задолженность по валютным операциям.
10. Счет №077 «Дебиторы по аккредитивам по иностранным операциям»
(активный).
На счете учитываются расчеты с банками по транзитным аккредитивам,
исполняемым по поручению
банков.
11. Счет № 078 «Кредиторы по аккредитивам по иностранным операциям».
На счете учитываются аккредитивы, исполняемые банком по поручению
клиентов.
12. Счет № 080 «Счета в российских банках в иностранной валюте»; счет № 081
«Счета российских банков в иностранной валюте».
Для учета депозитов юридических и физических лиц, не предусмотренных V
разделом баланса, используются лицевые балансовые счета № 070 или № 076.
Для выделения просроченной ссудной задолженности клиентов-небанков
рекомендуется применение лицевого балансового счета № 074.
Для отражения в системном учете операций с иностранной валютой нерасчетного
характера возможно применение лицевых балансовых счетов из других разделов
банковского баланса. Внебалансовый учет документов в иностранной валюте
ведется в картотеках:
№ 9925 «Гарантии и поручительства, выданные
банком»;
№ 9936 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»;
№ 9937 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо»;
№ 9938 «Обеспечение по счетам корреспондентов в иностранной валюте»;
№ 9939 «Платежные документы в иностранной валюте и товарные документы у
иностранных корреспондентов»;
№ 9940 «Аккредитивы в иностранной валюте».
Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке:
в разрезе иностранных валют по их номиналу и в рублевом эквиваленте по
текущему курсу ЦБР. Лицевые счета группируются по видам валют, клиентам,
операциям. В синтетическом учете операции отражаются только в рублях.
При изменении текущего курса рубля по результатам торгов на Московской
межбанковской бирже по вторникам и четвергам валютные статьи бухгалтерских
балансов банков в иностранной валюте подлежат переоценке в рублевом
эквиваленте.
Оплаченный уставный фонд в иностранной валюте переоценке не подлежит и
отражается в балансе по инвестиционному курсу, определенному в
учредительном договоре либо проспекте эмиссии. Для коммерческих банков в
форме акционерного общества открытого типа разрешается устанавливать
дифференцированный инвестиционный курс по выпускам акций банка, но в
пределах одного выпуска инвестиционный курс (валютная цена) акции должен
быть единым. Учредительными документами или отдельным соглашением между
акционерами (пайщиками) банка может быть предусмотрено предоставление
особых прав при распределении голосов и дивидендов пайщикам, которые
сделали в уставный фонд взносы в иностранной валюте.
Переоценке не подлежат материальные активы банка, сформированные за счет
валютных средств (балансовые счета № 92, № 940). Они учитываются по
номинальной стоимости с пересчетом по текущему курсу рубля на дату
постановки на баланс.
Остальные активы банка в иностранной валюте (остатки средств в кассе и на
корреспондентских счетах; задолженность по предоставленным банком кредитам,
депозитам, приобретенным ценным бумагам в иностранной валюте; паевые вклады
и иные формы участия в капитале) согласно указаниям подлежат переоценке по
мере изменения текущего курса ЦБР.
Рекомендуется делить активы банка на две части. Часть активов,
соответствующая разности между уставным фондом и переоцениваемой суммой
материальных активов, переоценивается в корреспонденции с лицевым счетом
«Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных
средств» (лицевой балансовый счет № 019(1)). Результат переоценки
оставшейся части активов относится на лицевой балансовый счет № 019(2)
«Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции». Лицевые балансовые
счета № 019(1), № 019(2) образуют активно-пассивный счет № 019 «Переоценка
валютных средств», включающийся в расчет собственных средств при
определении экономических нормативов и капитала банка.
Пассивы банка в иностранной валюте (собственные фонды банка, за исключением
уставного фонда, обязательства в виде активов на текущих счетах, вкладов,
депозитов, кредиторской задолженности, выпущенных ценных бумаг в
иностранной валюте, нераспределенная прибыль) переоцениваются с отнесением
результата на лицевой балансовый счет № 019(2).
Как показывает банковская практика, для составления годовой отчетности,
формирования финансовых результатов банка должна быть проведена переоценка
валютных остатков балансовых счетов доходов и расходов банка (№ 960, № 970,
№ 971). В этом случае при переоценке в автоматизированном режиме валютные
статьи баланса (без уставного фонда и материальных активов) переоцениваются
в корреспонденции с балансовым счетом № 019(2). Образовавшийся дебетовый
или кредитовый остаток в части изменения рублевого эквивалента (разница
между уставным фондом и материальными активами) переносится на лицевой
балансовый счет № 019(1).
Ежегодно по состоянию на конец операционного дня 31 декабря итоговое сальдо
балансового счета № 019(2) «Нереализованные курсовые разницы по валютной
позиции» переносится на счета доходов и расходов банка до перечисления
остатков по балансовым счетам № 96 и № 97 на счет № 980 «Прибыли и убытки».
Сальдо указанного счета № 019(2) при переоценке балансовых счетов № 960, №
970, № 971 и отсутствии открытой валютной позиции по отдельным валютам в
балансе банка будет нулевым.
Открытая валютная позиция по видам валют есть разница между суммой активов
и пассивов по отдельным валютам. Она возникает при операциях внешней
конверсии, когда остатки на корреспондентских счетах в одной валюте
переводятся в другую.
Остатки на валютных счетах банковского баланса сводятся в отдельный
валютный баланс банка. Для полного отражения результатов по валютным
операциям банка, учета отвлечения активов в рублях на проведение валютных
операций целесообразно в валютном балансе отражать статьи в рублях,
связанные с операциями в иностранной валюте (доходы и расходы в рублях по
валютным операциям, отвлечение ликвидных активов на покупку-продажу валюты,
дебиторская и кредиторская задолженность в рублях и т. п.). Передача
остатков рублевых средств в сводный баланс банка осуществляется через
лицевые активно-пассивные балансовые счета № 890 либо № 904.
Для отражения в банковском учете отдельных операций рекомендуется
использовать следующие бухгалтерские проводки.
1. Покупка наличной валюты в обменном пункте.
1.1. Д-т сч. № 040 «Средства валютной кассы в рублях»
:
К-т сч. № 031 «Касса банка» 100 млн. руб. Обеспечение валютной кассы банка
наличными рублями для покупки-продажи валюты.
1.2. Д-т сч. № 040-1 «Средства обменного пункта в рублях»
К-т сч. № 040 10 млн. руб. Обеспечение валютного пункта
рублями в пределах установленного лимита.
1.3. Д-т сч. № 060-1 «Наличная валюта в обменном пункте»
К-т сч. № 076 (валютный) «Регулирующий счет в валюте» — 100 дол.' (100
тыс. руб. по текущему курсу ЦБР 1000 руб. за 1 дол.).
Оприходование купленных 100 дол.
1.4. Д-т сч. № 076 (рублевый) «Регулирующий счет в рублях»
К-т сч. № 040-1 120 тыс. руб. Выдача клиенту рублей при
покупке 100 дол. по коммерческому курсу покупки банка 1200 руб. за 1 дол.
1.5. Д-т сч. № 970 «Расходы банка при покупке валюты»
К-т сч. № 076 (рублевый) 20 тыс. руб. Отнесение отрицательной разницы
между текущим и коммерческим курсами покупки на счета расходов.
Учитывая постоянное изменение курса валют, в данном примере текущий
курс ЦБР и коммерческий курс покупки и продажи валюты — условные для
облегчения подсчетов.
2. Продажа наличной валюты в обменном пункте.
2.1. Д-т сч. № 076 (валютный)
К-т сч. № 060 60 дол. (60 тыс. руб.
по текущему курсу ЦБР).
Выдача клиенту приобретенных долларов в обменном пункте.
2.2. Д-т сч. № 040-1
К-т сч. № 076 (рублевый) 90 тыс. руб. Оприходование в обменном пункте
рублевых средств за продажу 60 дол. по коммерческому курсу покупки 1500
руб. за 1 дол.
2.3. Д-т сч. № 076 (рублевый) К-т сч. № 960 «Доходы банка при покупке
валюты» 30 тыс. руб.
Отнесение положительной разницы между коммерческим курсом покупки банка
и текущим курсом ЦБР.
По итогам операций покупки-продажи при расчете курсовой разницы через
текущий курс ЦБР положительный результат (доход) от операций покупки-
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
