коммерческих банков на основе плана счетов Госбанка СССР. В него были
внесены изменения, соответствующие новым требованиям к ведению
бухгалтерского учета в банках. Содержание измененного плана было
опубликовано в Письме Госбанка СССР от 21.12.89 г. № 254 "О плане счетов
бухгалтерского учета в банках СССР, коммерческих и кооперативных банках".
Последующими письмами и телеграммами ЦБ РФ нес несколько десятков
изменений в действовавший план счетов. Отсутствие первоначальной ориентации
структуры плана на новые условия хозяйствования, стремление постоянными
изменениями приспособить его к ним привело к потере логики в структуре
плана, наличию большого числа неиспользуемых счетов, отсутствию увязки
номеров счетов и разделов плана.
Устраняя имеющиеся недостатки и приближая план счетов к требованиям
международных стандартов, Банк России Приказом № 02-399 от 31 октября 1966
г. утвердил новый "План счетов банков Российской Федерации". После внесения
ряда изменений он опубликовал обновленный план счетов 18 июня 1997 г. в
"Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации". Перед началом
практического использования (01.01.98 г.) новый план счетов претерпел еще
ряд поправок, отмеченных в Приказе ЦБ РФ от 31.07.97 г. № 02-342 и
указаниях ЦБ РФ от 11.12.97г. № 62-У.
Взаимосвязь формирования и строения Плана счетов бухгалтерского учета
в кредитных организациях с развитием и реформированием банковской системы.
Роль Центрального Банка России в методологической работе в части
постановки бухгалтерского учета в банках России.
Центральный банк Российской Федерации является органом, которому
федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского
учета в банках. В соответствии с Законом «О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)» Центральный банк Российской Федерации
устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета
и отчетности для банковской системы. В Законе «О банках и банковской
деятельности в РСФСР» также указывается, что правила ведения бухгалтерского
учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления
годовых отчетов кредитными организациями устанавливает Центральный банк
Российской Федерации с учетом международной практики.
Сущность и характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в
кредитных организациях.
План счетов используется для отражения состояния собственных и
привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные
операции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках,
который устанавливается Центральным банком РФ, строятся балансы банков.
Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают
требованиям оперативности, конкретности, солидности (солидность понимается
как достоверность).
Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном
составлении. Ежедневное составление банковского баланса в значительной
степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в
банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров
(выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных
записей.
Новый План счетов, который положен в основу построения банковских
балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим
однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность
информации. В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей
по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.
Еще одной отличительной особенностью нового плана счетов является
отсутствие активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными,
либо пассивными. В этом плане счетов для активно-пассивного счета старого
плана можно найти парные счета — один активный и один пассивный. В Правилах
ведения бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В конце
каждого рабочего дня в банке по таким парным счетам подводится общее сальдо
и в случае дебетового отражается на активном счете, а кредитового — на
пассивном счете.
В новом плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций в
иностранной валюте. Эти счета открывают теперь на всех счетах, где могут в
установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Валюту, в
которой ведется лицевой счет, обозначают в номере лицевого счета
трехзначным кодом валюты.
Строение Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях
РФ. Содержание глав: А. Балансовые счета. Б. Счета доверительного
управления. В. Внебалансовые счета. Г. Срочные операции. Д. Счета ДЕПО.
Строение главы А. Балансовые счета.
План счетов включает пять глав:
• А. Балансовые счета.
• Б. Счета доверительного управления.
• В. Внебалансовые счета.
• Г. Срочные операции.
• Д. Счета депо.
Балансовые счета имеют пятизначное кодовое обозначение, при этом счета
первого порядка обозначаются тремя цифрами, первая из которых соответствует
номеру раздела, если он присутствует в данной главе, а при обозначении
счетов второго порядка добавляются еще две цифры. Самый большой V счетов в
гл. А, учет ведется только в денежном выражении. Здесь показывается
движение денежных средств в кассе, по поручению клиентов, при выдаче
кредитов. Самый большой V занимает 4 раздел «Операции с клиентами», т.к.
счета клиентов делятся по собственности.
Все счета плана объединяются в разделы, имеющие экономически однородное
содержание. В главе балансовых счетов семь разделов:
• Раздел I. Капитал и фонды.
• Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.
• Раздел 3. Межбанковские операции.
• Раздел 4. Операции с клиентами.
• Раздел 5. Операции с ценными бумагами.
• Раздел 6. Средства и имущество.
• Раздел 7. Результаты деятельности.
Внебалансовые счета тоже разнесены по семи раздела м , но в отличие от
балансовых — первая цифра обозначения номера счета не связана с
обозначением номера раздела:
• Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.
• Раздел 3. Ценные бумаги.
• Раздел 4. Расчетные операции и документы-
• Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.
• Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за
невозможности взыскания.
• Раздел 7. Источники финансирования капитальных вложений.
В плане счетов для коммерческих организаций первый раздел во
внебалансовых счетах отсутствует, а в плане счетов для Центрального банка
Российской Федерации он получил название "Банкноты (Банковские билеты) и
монета в резервных фондах".
Если в старом плане счетов для внебалансовых счетов не соблюдался принцип
двойной записи по счетам и операция записывалась только по приходу или
расходу одного счета, то в новом — для реализации этого принципа
предусмотрели два счета:
99998 — счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи;
99999 — счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
Средства в национальной и иностранной валюте предусматривается учитывать
на одних и тех же счетах.
Характеристика разделов и подразделов. Номера балансовых счетов.
Счета раздела 1 «Капитал и фонды» состоят из счетов первого порядка (
102, 103, 104, 105, 106, 107), отражающих соответственно уставный капитал
акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных и привилегированных
акций, а также собственные акции, выкупленные у акционеров, уставный
капитал паевых банков, добавочный капитал, фонды банков, которые в свою
очередь детализируются на счета второго порядка.
Назначение счетов этого раздела — учет собственных средств банка,
служащих обеспечением его обязательств. Уставный капитал, который
формируется у паевых банков за счет паевых взносов, у акционерных — за счет
взносов участников-акционеров и путем выпуска акций, измеряется величиной
остатка этих счетов (10201—10206) и (10501-10506). Сюда же относятся и
средства нерезидентов РФ (10206 и 10506), если последние участвовали в
формировании уставного капитала. Это основная часть капитала банка, его
ядро.
Счета второго порядка, относящиеся к счету 106, отражают добавочный
капитал, формируемый за счет прироста стоимости имущества при переоценке
основных фондов и других статей. Наибольшее значение в последнем подразделе
имеют средства фондов экономического стимулирования, использованные на
производственное и социальное развитие, отражающие направление прибыли
банка на капитальные вложения и приобретение основных фондов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
