государственную помощь в виде специального оборудования общей стоимостью 6
020 000 рублей (с учетом затрат по его установке 20 000). Оборудование
введено в эксплуатацию в феврале. В марте начислена амортизация 50 000.
Таблица 2.1.10
Журнал регистрации хозяйственных операций
[pic]
Случай финансирования вложений во внеоборотные активы с привлечением
заемных средств рассмотрим на примере.
Пример. Организация получила кредит на 2 года на сумму 900 000
рублей на покупку оборудования. Организация выплатила банку
проценты: до ввода в эксплуатацию 300 000 рублей, после ввода – 200
000. Оборудование приобретено на сумму 900 000 рублей, в т. ч. НДС.
Таблица 2.1.11
Что касается фактической себестоимости внеоборотных активов
полученных по договору мены, то она определяется исходя из стоимости
переданного или подлежащего передаче имущества. При этом стоимость
обмениваемого имущества устанавливается исходя из цены, по которой в
сравниваемых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичного
имущества. Фактически это означает, что покупной стоимостью приобретаемого
объекта для целей отражения в бухгалтерском учете признается рыночная
стоимость выбывающих продукции, материально-производственных запасов или
нематериальных активов, независимо от цены, указанной сторонами в договоре
мены. Необходимо отметить, что практически невозможно в этом случае
определить цену по основным средствам и нематериальным активам (так как
каждая реализация является уникальной и, соответственно, обычной цены
реализации быть не может). В такой ситуации обычной ценой реализации может
быть признана цена данного договора (поскольку нет никакой возможности
доказать обратное).
Каждая из организаций выписывает счет и счет-фактуру на выбывающее
имущество исходя из его рыночной цены, по которой и приходует получаемое
имущество.
В общем случае для целей налогообложения принимается цена сделки,
указанная сторонами в договоре. Если же эта цена более чем на 20 %
отклоняется от рыночной, то для целей налогообложения принимается рыночная
цена сделки.
Одновременно в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании
налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им
товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные
налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг),
исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества,
переданного в счет оплаты. Таким образом, сумма НДС, принимаемая к зачету
при расчетах с бюджетом, исчисляется по совершенно иным правилам, чем сумма
налога с выручки от реализации.
Пример. Приобретено оборудование в обмен на готовую продукцию.
Продажная цена продукции 12 000 рублей, в т. ч. НДС, фактическая
себестоимость 7 000, затраты по доставке сторонней организации 3 600, в т.
ч. НДС. Счет оплачен.
Таблица 2.1.12
Что касается оценки вложений в нематериальные активы, то здесь
хотелось бы рассмотреть исторический аспект вопроса.
Приобретение предприятием уже созданных другими организациями и
лицами объектов исключительных прав, начиная с 1995 года, можно
осуществлять на основании следующих гражданско-правовых договоров: 1)
авторских договоров об использовании произведения; 2) лицензионных
договоров; 3) договоров о передаче ноу-хау. Приобретение такого
исключительного вида нематериальных активов, как право пользования
квартирой, осуществляется на основании договора купли-продажи.
Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения
нематериальных активов эволюционировал вместе с развитием законодательства
по бухгалтерскому учету. До 1994 года, в соответствии с действовавшей в тот
период редакцией Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, приобретение
нематериальных активов отражалось в бухгалтерском учете непосредственно по
дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
Если между моментом возникновения затрат по приобретению
нематериальных активов и сроком их оприходования на баланс (например,
процесс разработки товарного знака) возникал временной лаг, можно было
рекомендовать фактические затраты, связанные с приобретением нематериальных
активов, до их завершения временно собирать по дебету счета 31 «Расходы
будущих периодов» с последующим списанием на основании акта приемки с
кредита счета 31 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
До января 1994 года нормативные документы не давали ответа на вопрос
о том, можно ли учитывать в составе собственного имущества нематериальные
активы, созданные на самом предприятии. Особенно часто этот вопрос возникал
по поводу создания программных продуктов для использования на этом же
предприятии.
С 1 января 1994 года после утверждения Положения по бухгалтерскому
учету долгосрочных инвестиций изменился порядок учета приобретения и
создания нематериальных активов. С 1994 года приобретение и создание
нематериальных активов осуществлялось в результате долгосрочных инвестиций
организации. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций велся на счете 08
«Капитальные вложения», на котором открывались субсчета по их видам, в том
числе субсчет «Приобретение нематериальных активов».
Стоимость прав и иных видов активов, подлежащих в соответствии с их
юридической формой, экономической природой и целевым использованием учету в
составе нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражались на
счете «Капитальные вложения», согласно оплаченным или принятым к оплате
счетам продавцов, после их оприходования и постановки на учет, что находило
отражение по дебету счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных
активов», и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
С 2000 года в бухгалтерском учете нематериальных активов произошли
некоторые изменения. Так, ПБУ 14/2000 уточняет, что первоначальная
стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как
сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими расходами на приобретение и создание нематериальных
активов могут быть:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения)
прав правообладателю (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением)
исключительных прав правообладателя;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта
нематериальных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретен объект нематериальных активов;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных
активов.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями
договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы
принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской
задолженности.
При приобретении нематериальных активов могут возникать
дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны
к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы
оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное
страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные
расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
После того, как объект приведен в состояние готовности к
использованию в запланированных целях, он зачисляется на основании акта
приемки в состав нематериальных активов, что отражалось в бухгалтерском
учете записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08
«Капитальные вложения».
В Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
говорится не только о приобретении, но также и об изготовлении
нематериальных активов. Но изготовление является основным первоначальным
способом возникновения права собственности на вещи; в отношении
нематериальных активов вообще не может возникать право собственности, так
как они представляют собой объекты, на которые возникают не права
собственности, а исключительные права. Поэтому более правильно говорить не
об изготовлении, а о создании нематериальных активов.
Если обратиться к истории вопроса, то еще раз напомним, что до января
1994 года вопрос о том можно ли вообще учитывать в составе собственного
имущества нематериальные активы, созданные на самом предприятии, был
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
