является особенно важной из-за содержащихся в ней описаний причин и

следствий их взаимосвязи, сто обеспечивает полноту финансовой отчетности.

В формах отчетности также обобщается информация о рисках, связанных с

активами и пассивами, учитываемыми на балансе коммерческого банка и за

балансом. в целях объяснения причин существования данных рисков руководство

коммерческого банка описывает в пояснительной записке к отчетности, как

банк управляет рисками и контролирует их.

Активы и пассивы должны быть оценены и отражены в отчетах разумно с

достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие,

потенциально угрожающие финансовому положению банка риски, на следующие

периоды.

Правила оценки активов и пассивов должны применяться последовательно из

года в год, т.е. коммерческий банк должен постоянно руководствоваться

одними и теме же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных

перемен в своей деятельности или в правовом механизме.

В отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно

к отчетному периоду по мере их осуществления в нём, независимо от времени

поступления платежей или средств по ним.

Вследствие этого, доходы и расходы, наращенные, но не полученные или не

выплаченные до конца отчетного периода, или расчет по которым переносится

на будущие периоды, должны учитываться в отчетности того периода, в котором

они выявлены (например, в случае выдачи ссуды, по которой клиент оплачивает

проценты на каждое двадцатое число, банк должен учесть на конец отчетного

периода в своих доходах оставшуюся часть процентов с 20-го числа).

Финансовые отчеты должны достаточно ясными и подробными, чтобы избежать

двусмысленности, правдоподобно отражать операции коммерческого банка и их

влияние на его финансовое положение с необходимыми пояснениями в записках.

Вместе с тем, Инструкция № 17 не лишена ряда недоработок: в неё не внесены

все изменения, предусмотренные мировыми стандартами и необходимые для

составления российскими банками отчетов, полностью приведённых в

соответствие с мировой практикой [29,c.27].

Во-первых, Инструкцией не учтено влияние инфляции на финансовые показатели

деятельности банков, содержащиеся в их отчетности. А это очень важно для

России, поскольку в условиях инфляции, сложившихся в стране, оценка

ликвидности, рентабельности, надёжности деятельности банка, степени риска

отдельных операций существенно искажает определение границ, зон финансового

риска.

Во-вторых, Инструкцией не предусмотрено соблюдение такого принципа

международных стандартов, как принцип консолидации. Финансовая отчетность

по новой форме составляется коммерческими банками с учетом своих филиалов,

но без учета своих дочерних и совместных предприятий (банков), являющихся

юридическими лицами.

В-третьих, в Инструкции не учтён принцип отсроченного налогооблажения. По

международным стандартам прибыль не может зависеть от налоговой политики и

налоговые правила не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций

банка.

В России же применение принципа отсроченного налогооблажения для

коммерческих банков невозможно, так как в соответствии с Указом президента

РФ от 22.10.92 года № 2270 “О некоторых изменениях в налогооблажении и во

взаимоотношениях бюджетов различных уровней (с изменениями от 24.12.93

года) налогооблажение банков с 1.01.94 года производится в порядке и на

условиях, определённых законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и

организаций”.

Коммерческие банки должны производить авансовые взносы налога на прибыль

исходя из предполагаемой прибыли и лишь по истечении отчетного периода

рассчитать сумму налога исходя из фактически полученной прибыли. Разница

между суммой авансового взноса и фактической суммой, подлежащей взносу в

бюджет, уточняется на сумму, рассчитанную с учетом процента за пользование

банковским кредитом, установленного в истекшем отчетном периоде ЦБ РФ.

Такой подход не соответствует принципу отсроченного налогооблажения ,

принятого в международной практике.

Следовательно, общая финансовая отчетность коммерческих банков требует

дальнейшей доработки и совершенствования . При этом следует активно

использовать зарубежный опыт (не стоит изобретать “велосипед”), учитывая

специфику условий, в которых работают отечественные коммерческие банки.

Необходимо принимать во внимание принятый в России план счетов

бухгалтерского учета, порядок налогооблажения и несовершенство нормативной

базы.

1.8 Рейтинговая оценка коммерческих банков

1.8.1 Понятие рейтинга

Одним из вариантов анализа, позволяющего получить комплексную оценку

финансового состояния коммерческих банков и провести их сравнение, являются

методики составления рейтингов.

В России разработка таких методик началась несколько лет назад (поэтому,

данные методики, как и Инструкция № 17, нуждаются в доработке).

Рейтинг - это метод сравнительной оценки деятельности нескольких банков. В

основе рейтинга лежит обобщенная характеристика по определённому признаку,

позволяющая выстраивать (группировать) коммерческие банки в определённой

последовательности по степени убывания данного признака.

Признак (критерий) классификации банков может отражать отдельные стороны

деятельности банков (прибыльность, ликвидность, платёжеспособность) или

деятельность банка в целом (объём операций, надёжность, имидж).

Характер формирования и назначение рейтингов различны. Так, рейтинг

надёжности банков, определяемый ведомством банковского надзора,

основывается на анализе не только данных синтетического учета (балансов),

но и данных аналитического учета, сопровождаемого проверками на местах.

Данные рейтинга не публикуются в официальной печати, а используются

органами банковского надзора для предотвращения банкротств банков и

обеспечения стабильности всей банковской системы. Рейтинги независимых

рейтинговых агентств основываются на изучении официальной отчетности

банков, как правило, балансов (и именно они становятся доступны массовой

печати). Реальность таких рейтингов в значительной мере зависит от

достоверности отчетных данных и системы показателей, используемой для

характеристики надёжности банков. Такими рейтингами пользуются как

профессионалы (специалисты банков, бирж, ассоциаций банков, аудиторских

фирм), так непрофессионалы (вкладчики, акционеры).

Рейтинги отличаются по количеству учитываемых показателей. Так, в методике

Оргбанка используется около 100 показателей, в ИЦ “Рейтинг” - 48, в

рейтинге журнала “Деньги” - 7, “Интерфакс 100” - 12 показателей, в

Аналитическом центре финансовой информации итоговый показатель рассчитывают

по сумме 10 показателей, рейтинг “Сто крупнейших банков России” - на основе

4 показателей [24,c.19].

Во второй главе данной работы будет приведён пример анализа положения

условного банка на основе методики, получившей в последнее время широкую

известность, применяемой экспертами журнала “Деньги” (разработана на основе

методики к.э.н. В. Кромонова).

1.8.2 Недостатки использующихся в настоящее время рейтингов

Существует ряд недостатков, снижающих применяемость рейтинговых оценок при

определении финансового состояния коммерческих банков. Хотелось бы выделить

основные:

~ Остаётся незавершённой проблема достоверного отражения финансового

состояния банка в балансе. Существующие сегодня пробелы в финансовом

законодательстве, несовершенство ведения бухгалтерии, а также не

сформировавшиеся до конца правила поведения банков на рынке не позволяют

в полной мере доверять их финансовой отчетности. Несколько сгладить эту

проблему позволяет использование экспертных оценок, корректирующих

формальные результаты расчетов. И такие оценки в той или иной степени

сегодня действительно используются в каждой из существующих методик

рейтинга. Однако формализовать мнения экспертов и выработать усреднённый

критерий влияния экспертной оценки на положение того или иного банка в

рейтинге пока не удалось никому.

~ Обычно рейтинг рассчитывается на по отчетности на конец года или

полугодия, реже используются балансы на конец квартала. В печати рейтинг

появляется спустя 2-4 месяца от даты анализируемых балансов (время

необходимо на сбор и обработку информации). Такое отставание по времени -

еще один недостаток рейтингов. Из-за неустойчивости банковской системы

(когда такие колоссы, как Тверьуниверсалбанк, входящий, практически, во

все возможные рейтинги, прекращает своё существование за несколько дней)

в настоящее время (да еще искажение отчетности) к моменту публикации

рейтингов финансовое состояние банков уже изменяется и представленная

информация устаревает.

~ Практически все публикуемые рейтинги оценивают финансовое состояние

только банков московского региона. Исключение составляют рейтинги по

величине собственного капитала, например, “Сто крупнейших банков России”

(в то время, когда в стране действует более 2,5 тысяч коммерческих

банков) составляемые ИЦ "Рейтинг”.

1.8.3 Подходы в составлении рейтингов

В составлении рейтингов выделяются два основных подхода:

. Экспертный (см. ниже)

. Бухгалтерский (см. ниже).

Эти подходы различаются в зависимости от состава оцениваемой информации:

. Экспертная оценка даётся на основе опыта и квалификации специалистов по

любой доступной информации и анализа как количественных, так и

качественных параметров.

. Бухгалтерская оценка даётся исключительно на основе официальной

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20