года) до 20 % (на 1.01.97 года) и носит, скорее всего, временный характер.

Помимо положительных изменений резкое увеличение капитала банка привело к

созданию возможностей, которые, на 1.01.97 года не выбираются банком

полностью, а это говорит об упущенной выгоде. Свидетельством тому служат

норматив достаточности капитала (Н 1) и нормативы ликвидности (Н 2,3,4,5):

. Фактическое значение норматива Н 1 составило 22,4 % (при

требованиях ЦБ в 5 %), следовательно у банка есть возможность

увеличить рисковые активы (основной объём которых, как отмечалось

ранее, составляет ссудная задолженность) до 759580 м.р. (то есть

увеличить на 590338,9 м.р.), или - увеличить объём работающих

(приносящих доход) активов, сохраняя при этом нормативно допустимое

значение показателя Н 1,

. Нормативы ликвидности выполнены с солидным запасом (см. Выполнение

нормативов, приложение № 5). Однако, следует заметить, что

прибыльность работы банка тем выше, чем ближе значение показателей

его работы к предельным границам, установленным ЦБ РФ, то есть,

запас в нормативах может говорить с одной стороны, о стабильном

положении банка (с определённой долей вероятности), с другой - о не

использовании возможностей, и, как следствие, - о недополучении

прибыли.

К сожалению анализ выполнения экономических нормативов не позволяет

достаточно детально осветить работу банка. К примеру: наряду с явным

анализом достаточности капитала, ликвидности, управления крупными рисками,

Инструкция № 1 не даёт возможности оценить прибыльность работы банка.

Поэтому необходимо дополнять анализ финансового состояния коммерческого

банка иными инструментами, о которых говорилось в первой главе настоящей

работы.

2 Анализ финансовой отчетности ком. банка (по Инструкции № 17)

Цель данной Инструкции - представить коммерческим банкам новую форму

финансовой отчетности, которая является определённым этапом приближения

российских норм бухгалтерского учета к международным стандартам и практике.

Международные стандарты, к которым формы Инструкции № 17 приближены в общих

чертах, определены международными организациями профессионалов и изложены в

таких нормативных документах, как Европейская директива № 86/635 “О годовой

и консолидированной отчетности банков и кредитных учреждений” и нормы

Комитета по международным бухгалтерским стандартам. Эти документы обобщают

мнения экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими банками

мира.

Международные стандарты предназначены для унификации бухгалтерского учета

исходя из следующих требований:

. содержание отчетности

. критерии внесения в отчетность разных её элементов

. правила оценки этих элементов

. объём предоставляемой в отчетности информации

Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетности -

сделать её такой, чтобы она могла быть полезна наибольшему числу

пользователей для принятия ими экономических решений, например, для оценки

депозитов в банке или средств, предоставляемых во временное пользование

банку.

Представление явной и правильной картины операций коммерческого банка

Центральному банку, а также физическим и юридическим лицам, которые

являются заёмщиками или депозиторами банка, необходимо для того, чтобы

создать и сохранить на средний и долгий срок доверие к банку и кредитной

системе в целом.

В настоящее время это доверие является особенно важным для России как

внутри, так и вне страны. Например, в связи с расширением экономических

связей с иностранными партнёрами российской банковской системе необходимо

будет составлять и предоставлять достоверную финансовую отчетность,

сопоставимую с отчетностью зарубежных партнёров.

В целях устранения несоответствий действующего в России плана счетов и

международных норм и стандартов в Инструкции № 17, помимо группировки

статей, используются корректировки статей: А1-А25, которые исправляют

предварительные данные отчетов и максимально приближают их к международным

принципам учета.

Расчет корректировок в коммерческих банках осуществляется, как правило,

автоматически по анализу счетов баланса.

В приложении № 12,13 приведены две формы из Инструкции № 17: окончательный

балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

Данные формы представляют из себя группировку баланса (приложение № 12) и

доходов - расходов (приложение № 13) банка, приближенные к международным

нормам и стандартам путём внесения корректировок (значения корректировок на

1.07.96 года и 1.01.97 года с наименованиями приведены в приложении № 14).

Таблица корректировок. Данные приведённой таблицы свидетельствуют о

некотором улучшении положения банка: корректировка А1 (недонасозданный

резерв на потери по ссудам) снизилась на 51,7 % за пол года, что говорит о

начислении средств в данный резерв (данный факт свидетельствует о

законопослушании банка), на 87,8 % по сравнению с 1.07.96 года сократились

проценты, просроченные более 30 дней.

Вместе с тем, повышается процентный риск, в результате чего, возможно,

происходит столь существенная корректировка прибыли банка.

Так, проценты к получению от клиентов (А 3) составляют 935 млн. р. (на

1.07.96 года - 2500 млн. р., или снизились на 62,6 %), в то время как

проценты к уплате (А 7) - 3327,9 млн. р. (на 1.07.96 года - 2342,4 млн.

.р., или возросли на 42,1 %). То есть, на момент составления отчетности,

банком должны были быть получены (при условии ежедневной выплаты процентов)

проценты от клиентов в размере 935 млн. рублей, уплачены же - 3327,9 млн.

рублей. На 1.07.96 года: к получению - 2500 млн. рублей, к уплате - 2342,4

млн. рублей.

Объяснением этому может служить повышение удельного веса пролонгированных

кредитных договоров (по Инструкции № 17 сумма процентов к получению по

пролонгированному кредитному договору, не включается в совокупную сумму

корректировки А 3).

Динамику корректировок можно представить в виде гистограммы:

[pic]Представленная динамика показывает резкие изменения по корректировкам

А1,3,12,14,25, что свидетельствует либо о резком изменении внешних

факторов, либо о слабой управляемости банка.

Балансовый отчет. Как видно из приведённой формы, валюта баланса (171430

млн. р.) по предварительным данным, в результате пересчета с

корректировками, снизилась до 164917 млн. р., на 6513 млн. р. Чем это может

быть обусловлено?

Чистые кредиты и лизинг клиентам, по окончательным данным, снизились на

сумму недонасозданного резерва по ссудам (корректировка А 1, получаемая

путём сравнения фактической суммы созданного резерва (сч. 945 К) и суммы,

выявленной из расчетов по методике ЦБ РФ. В случае превышения расчетной

величины над фактом, в финансовой отчетности должна быть отражена разница в

виде А 1 - недонасозданный резерв) и на сумму включенных в ссудную

задолженность просроченных процентов (А 25). То есть, на данные суммы, по

международным стандартам, необходимо уменьшать ресурсы банка.

Серьёзные изменения претерпели пассивы банка. При этом, если обязательства

изменились не существенно: в результате перерасчета с корректировками,

первоначальные данные снизились на 1,2 % (или на 1747 млн. .р.), то

собственные средства сократились на 17,2 % (или на 4766 млн. р.). В

результате чего ?

Значительные изменения произошли по статье прибыли банка: первоначальные

данные 3355,6, окончательные данные - 15753,8 млн. р. (сокращение на

12398,2 млн. р.). Следовательно, убыточность банка, сложившаяся по

состоянию на 1.07.96 года, при переходе к международным стандартам учета

оказывается более значительна.

В результате на 1.07.96 года расчетная величина собственных средств банка

(23084) оказывается меньше уставного фонда (30000), это говорит о том, что

банк “проел” часть УФ, или понёс убытки, что нельзя считать положительным

явлением.

Некоторые изменения наметились на 1.01.97 года. Во-первых, не такое

существенное снижение валюты баланса при пересчете с корректировками:

первоначальные данные - 201834, окончательные - 199905, снижение на 1 %

(или на 1929 млн. р.).

За III и IV кварталы 1996 года наметились тенденции роста: валюта баланса,

по окончательным данным, увеличилась на 21 %, денежные средства в ЦБ - на

40 %, в других кредитных учреждениях - более чем в 9 раз, средства клиентов

- на 11 %, выпущенные банком долговые обязательства - на 27,4 %,

собственные средства - на 47 %. Вместе с тем, кредиты снизились на 3,1 %, в

то же время расчетная величина резерва на возможные потери по ссудам (с

учетом корректировки А 1) - возросла на 38,7 %, что может свидетельствовать

о снижении качества ссудного портфеля.

Различия в российских и международных нормах и стандартах учета явно

прослеживаются в расчете по статье прибыли (убытка) отчетного периода:

прибыль, синтезируемая по предварительным данным (российские стандарты) в

размере 8731,7 млн. р., уменьшается корректировками (международные нормы).

В результате, 1996 год закончен Условным банком с убытком (по международным

стандартам) в размере 4993 млн. р.

Отчет о прибылях и убытках. По представленным в таблице данным видно, что

более 80 % доходов Условного банка составляют процентные доходы, из них

90,2 % - процентные доходы по кредитам.

Процентные доходы превышают процентные расходы на 8731,4 млн. рублей.

Вместе с тем, после вычета непроцентных расходов, убыток составляет 3355,6

млн. рублей (по российским стандартам учета). То есть, учитывая прочие

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20