отделу обо всех произошедших изменениях. За оказание подобных услуг
факторинговый отдел в установленные сроки перечисляет банку плату за счет
прибыли, полученной от реализации факторинговых операций. Аналогичные
договора могут заключаться с аудиторской или посредническо -
консультационной фирмой.
Поставщик обязан предоставлять факторинговому отделу информацию о
платежных требованиях, включающую наименование и адрес каждого плательщика
и условия торговли с ним;
- контрольную сумму всех переуступаемых долговых требований;
- сумму долга каждого плательщика, а также данные о проверке его
счетов;
- условия платежа для каждого плательщика и прочую информацию,
необходимую для работы с платежными требованиями.
Факторинговый отдел, кроме финансового положения плательщика, характера
его хозяйственных связей и сложившейся практики взаимоотношений с
поставщиками, конкурентоспособности поставляемой продукции, учитывает также
сроки и объемы оплаченных счетов, наличие свободных собственных средств, а
также предстоящие обязательства отдела, ведет картотеку невозмещенных
платежей по каждому плательщику.
Факторинговый отдел банка обычно предоставляет своим клиентам
разнообразные услуги:
- вкладные операции;
- услуги покупателям по погашению их задолженности поставщикам;
- услуги поставщикам по немедленной оплате отгруженной ими продукции;
- услуги поставщикам по устранению дебиторской задолженности
покупателей;
- содействие предприятиям- клиентам факторинга в работе с банками,
обслуживающими покупателей, а также различные консультационные услуги.
3. Организация учета операций факторинга
Для финансистов, бухгалтеров предприятий, организаций особое значение
имеет правильное отражение в бухгалтерском, налоговом учете хозяйственных
действий обусловленных использованием факторинга. Бухгалтерская служба
предприятия обязана тщательно учитывать все суммы платежных требований,
подлежащих оплате поставщику, и в расход списывать только суммы, оплаченные
плательщиками. Обычно в аналитическом учете имеются лицевые счета на
каждого плательщика, ведутся и картотеки расчетных документов. Важно
систематически контролировать своевременное поступление средств по счетам,
оплачиваемым в рамках факторинга. В этих целях, как правило, заводится
картотека на каждого поставщика или плательщика, в которую по датам
помещают последние экземпляры платежных требований, выставленных
поставщикам на своих покупателей. При полной оплате платежное требование
изымается из картотеки. При частичной – платежное требование остается в
картотеке, но на нем делается соответствующая запись.
Как правило, еженедельно осуществляется сопоставление наличия
платежных требований в картотеке и задолженности по лицевому счету каждого
клиента. При задержке покупателем оплаты выставленных счетов, плательщику
или банку плательщика направляется запрос о причинах просрочки оплаты
счетов.
Для покрытия возможных убытков по факторинговым операциям
факторинговые компании или соответствующие службы банков обязаны создавать
страховой резерв, отражаемый в бухгалтерском учете на отдельном лицевом
счете.
Учет привлеченных средств ведется по каждому кредитору. По остаткам на
лицевых счетах каждому предприятию – вкладчику начисляются проценты за
временно предоставленные факторинговой организации денежные средства.
Перечисление указанных процентов кредиторам обычно производится
ежеквартально в сроки, установленные для выплаты процентов по ссудам.
Фактор – фирма посылает поставщику отчеты о состоянии его счетов.
Периодичность их предоставления зависит от специфики бизнеса и потребностей
поставщика. Регулярно должны предоставляться поставщику следующие
материалы:
- сводный счет об операциях между поставщиком и фактор- фирмой, а также
о суммах, удержанных в качестве платы за обслуживание;
- отчет о состоянии денежной наличности (об оплате долговых требований
каждым клиентом) и динамики погашения долга;
- отчет об обороте по каждому клиенту (список клиентов, в отношении
которых поставщик превысил или оказался близок к этому в рамках
установленного кредитного лимита);
- список всех клиентов с зафиксированными для них кредитными лимитами;
- отчеты по валютам платежа с указанием эквивалента сумм в национальной
валюте (если счета выставляются в нескольких валютах).
Поставщик также должен обеспечить все условия для ведения учета
продаж, отвечая за своевременное и полное урегулирование со своими
покупателями всех спорных вопросов; за своевременное предоставление
факторинговой организации документации о поставке товаров лил
предоставлении услуг, в том числе документов, свидетельствующих о том, что
клиент получил товары, или принял услуги, что отгрузка произведена в
соответствии с установленными условиями в части сроков поставки, количества
и качества товаров; а также за предоставление фактору информации об
изменениях, которые способны повлиять на кредитный риск и т.д.
В настоящее время в бухгалтерском учете факторинговые операции
отражаются в частности в соответствии с временными указаниями о порядке
проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость. Факторинговые операции фиксируются бухгалтерской
проводкой Дебет 90 (Кредит 46, 47, 48):
«При проверке важно установить, все ли поступившие по факторингу суммы за
отгруженную и реализованную продукцию и услуги отражены в бухгалтерском
учете по дебету счета 90 «Краткосрочные кредиты банков» и кредиту счета
реализации». Вместе с тем, план счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий, Инструкция по применению Плана
счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности
предприятий, утвержденные Министерством финансов СССР от 1 ноября 1991 года
№ 56 (с учетом последующих изменений и дополнений), не предусматривают
такую бухгалтерскую проводку, так как финансирование банком должно
производиться не под реализацию (учитываемую по счету 46), а под денежное
требование, которое отражается дебету счета 62.
Чтобы ответить на данный вопрос необходимо разобраться в различных
понятиях «Факторинг» и «Цессия». Договор факторинга (финансирование под
уступку денежного требования) и договор цессии (переход прав кредитора к
другому лицу), отмечаются следующим. Гражданским кодексом РФ не
зафиксировано применение к факторингу норм, определенных для цессии (и
наоборот).
Кроме того, факторинг и цессия отличаются своими субъектами –
финансовым агентом по договору факторинга служит только банк или кредитная
организация.
Наконец, факторинг является более масштабной операцией, нежели цессия,
так как включает в себя еще и кредитование.
Применение цессии и факторинга представляет различные хозяйственные
операции. Здесь важно учесть разъяснения Министерства России о порядке
отражения в бухгалтерском учете уступки прав (требований) применимые и к
договорам факторинга. Так, в письме Минфина России от 14 ноября 1997 года №
04-07-09 разъясняется, что «согласно ст. 132 Гражданского кодекса РФ «права
и требования» являются составной частью имущества предприятия.
Соответственно уступка этого права служит для первоначального кредитора
реализацией, а нового кредитора – приобретением имущества».
Затем в письме Министерства России от 17 сентября 1997 года № 04-07-07
зафиксировано, что «отражение в бухгалтерском учете сделок, связанных с
выполнением договора по уступке права требования, осуществляется с
использованием счета 48 «Реализация прочих активов».
Кроме того, в письме Минфина России от 21 июля 1997 года № 04-07-07
разъяснено, что «оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость по
действующей ставке, является объем права, передаваемого первоначальным
кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию), без включения в него
налога на добавленную стоимость, независимо от размера оплаты, полученной
от цессионария».
Исходя из этого, правомерным можно полагать такой порядок отражения в
бухгалтерском учете факторинговых операций.
Формирование дебиторской задолженности покупателя (заказчика) за
реализованные товары (работы, услуги):
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 46 «Реализация
продукции (работ, услуг)».
Получение от банка – финансирования под уступку имеющегося денежного
требования к покупателю (заказчику):
Д-т 51 «Расчетный счет» - К-т 90 «Краткосрочные кредиты банков».
Фактическое оформление уступки денежного требования под полученную от
банка сумму финансирования:
Д-т 48 «Реализация прочих активов» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» - списание реализованной дебиторской задолженности.
Д-т 48 «Реализация прочих активов» - К-т 68 «Расчеты с бюджетом» /
субсчет «Расчеты по НДС» - исчисление НДС с реализации.
Д-т 90 «Краткосрочные кредиты банков» - К-т 48 «Реализация прочих
активов» - погашение обязательств перед банком.
Д-т 80 «Прибыль и убытки» - К-т 48 «Реализация прочих активов» -
отражение результата от реализации дебиторской задолженности (убыток).
Уплата банку процентов за факторинговую операцию:
Д-т 20 «Основное производство», 43 «Коммерческие расходы», 44
«Издержки обращения» - К-т 51 «Расчетный счет».
Заметим, что подпунктом «у» п. 2 «Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденного
Правительством РФ от 5 августа 1992 года № 552 (с учетом последующих
изменений и дополнений), зафиксировано, что в себестоимость продукции
(работ, услуг) включаются «затраты, связанные со сбытом продукции», в том
числе и «оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
