трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка.

Внебалансовые счета (типа В) по экономическому содержанию разделены на

активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи:

активные счета корреспондируются со счетом 99999, пассивные — со счетом

99998. При этом разрешено производить двойную запись путем перечисления

средств с одного внебалансового счета на другой. Внебалансовые счета

сгруппированы .следующим образом: неоплаченный уставный капитал кредитных

организаций (906); ценные бумаги (907, 908); расчетные операции и документы

(909—912); кредитные и лизинговые операции (913—915); задолженность,

списанная и .вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания (916—918);

источники финансирования капитальных вложений (919).

К срочным операциям (типа Г) относятся сделки купли-продажи различных

финансовых активов (валютных ценностей и денежных средств), по которым дата

расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на

внебалансовых счетах отдельного раздела.

Раздел «Д» предназначен для учета операций в депозитариях. На счетах депо

отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами: акциями,

облигациями, государственными облигациями, а также, иными видами данных

бумаг, являющихся эмиссионным». На счетах депо не отражаются депозитные

операции с денежными ценными бумагами: векселями, чеками, депозитным и

сберегательными сертификатами, которые не являются в установленном законом

порядке эмиссионными.

Общие подходы к составлению специальной (разукрупненной и

агрегированной) учетно-операционной документации

Целью составления специальной составлению специальной учетной

документации является создание отчетности, позволяющей самим кредитным

организациям и их надзорным органам более реально оценить показатели

ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе

определить реальное финансовое состояние банка. В частности, такая

возможность создается в результате использования метода (способа)

определения финансового результата деятельности банка, основанного на

заложенных международными стандартами принципах; разделение отчетных

периодов, осторожности, начисления (наращивания) и других. Эти принципы

позволяют отразить в отчетности доходы, расходы и некоторые другие

показатели деятельности банка, относящиеся исключительно к отчетному

периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования

средств.

Управленческая отчетность должна содержать информацию о структуре

активов, обязательств и о собственных средствах банка, о рисках (в том

числе, кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также о других

показателях, достаточно важных для характеристики финансового состояния

банка. Данная информация дает возможность представить отчетность российских

банков на уровне международных стандартов бухгалтерского учета и

отчетности,

В сфере финансово-управленческого учета широко используется понятие

«корректировка» в его широком и буквальном смысле («действие с целью

привести в соответствие с предназначением»), которое охватывает весьма

различные по существу операции. В экономических расчетах применительно к

банковскому счетоводству или частным счетам корректировка состоит в том,

что к учтенным данным добавляются сведения о неучтенных операциях или же о

предполагаемых ошибках, в результате чего достигается общая

содержательность и сбалансированность учитываемой операции. Для проведения

корректировок в практике Банка Рос-

сии широко используются специальные «коды», которые представляет собой

систему условных сокращенных обозначений и названий, применяемых для

передачи, обработки, хранения различной информации. Термин «шифр» в

значении условного регистрационного знака также используется в процессе

составления аналитической документации. Коммерческие банки также нуждаются

в большей информативности бухгалтерской отчетности и создают так называемые

«технические счета». До введения нового Плана счетов такие счета активно

использовались для отражения срочной структуры кредитов (включая

просроченную задолженность) и депозитов.

Управленческая документация, используемая для формирования общей

финансовой, статистической отчетности и при расчете нормативов ЦБ РФ

Вспомогательные расшифровки, или данные аналитического

управленческого учета составляются кредитными организациями для

определения показателей, используемых при расчете нормативов

(расшифровки по кодам) и при группировке (агрегировании) счетов балансового

отчета, символов отчета о прибылях и убытках, а также для формирования

документации, характеризующей состояние кредитного портфеля банка. Для

формирования показателей, определяющих значение укрупненных статей

балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, проводится расшифровка

остатков по некоторым счетам бухгалтерского баланса (формы 1) и символам

отчета о прибылях и убытках (формы 2). Кроме того, в целях приведения

системы учета в банках к международным стандартам бухгалтерского учета

проводится корректировка результатов финансовой деятельности банков.

Информация по форме «Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля»

ведется в кредитных организациях отдельно и используется для денежной

оценки отдельных видов рисковых кредитных вложений, в том числе крупных

кредитов. Эти позиции не находят адекватного отражения в бухгалтерской

отчетности.

Разработка отдельных учетных агрегатов

Новые формы учетных агрегатов разрабатываются прежде всего для

составления баланса-нетто, в том числе: баланса с заключительными оборотами

и баланса, составленного в соответствии с требованиями финансовой

отчетности. Баланс-нетто — реальный баланс банка, в котором статьи брутто-

баланса приведены в соответствие с реальным остатком средств и активов

банка. Очистка статей брутто-баланса осуществляется посредством взаимного

сальдирования остатков родственных статей актива и пассива, показанных в

балансе в развернутом виде. К таким статьям относятся: расчеты между

филиалами банка; развернутые активно-пассивные счета; счета основных

средств и их износа. Кроме операции сальдирования при составлении

укрупненного баланса происходит агрегирование отдельных позиций. Ниже

приведено содержание, а в дальнейшем алгоритм расчета одного из видов

агрегированного баланса, а именно — баланса составляемого в рамках

финансовой отчетности.

ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ КОДОВ И РАСШИФРОВОК СЧЕТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

|Вспомогательные приложения, |Вспомогательные расшифровки, |

|составляемые банками для |составляемые банками для расчета |

|формирования общей финансовой и |нормативов достаточности капитала|

|статистической отчетности |и ликвидности баланса |

|Расшифровки отдельных балансовых |Отражение отдельных балансовых |

|счетов |счетов |

| |на основе системы кодов |

|Расшифровки отдельных символов |Не используется |

|отчета | |

|о прибылях и убытках | |

|Агрегированный балансовый отчет |Определение активов-нетто и |

| |активов, |

| |взвешенных с учетом риска |

|Агрегированный отчет о прибылях и|Информация о финансовых |

|убытках |результатах |

| |при расчете нормативов не |

| |используется |

|Данные о переоформленной |Не используется |

|задолженности | |

|клиентов и банков по кредитам и | |

|договорам | |

|аренды с правом последующего | |

|выкупа | |

|Отдельные данные по кредитному |Отдельные данные по кредитному |

|портфелю: |портфелю: |

|— аналитичеекие данные о |— аналитические данные о |

|состоянии |состоянии |

|кредитного портфеля; |кредитного портфеля; |

|— о крупных кредитах |— о крупных кредитах |

|(ежемесячно); |(ежемесячно); |

|о кредитах, предоставленных |о кредитах, предоставленных |

|акционерам |акционерам |

|(участникам) (ежемесячно) |(участникам) (ежемесячно) |

|— о кредитах, предоставленных |— о кредитах, предоставленных |

|инсайде- |инсайде- |

|рам (ежемесячно); |рам (ежемесячно); |

|— по договорам аренды с правом |— о движении резерва под |

|после |возможные |

|дующего выкупа в разрезе клиентов|потери по ссудам (ежемесячно) |

|— | |

|юридических лиц по отраслям | |

|экономики | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5